Сумму ндс, подлежащую уплате в бюджет или возврату из него по итогам налогового периода, рассчитывают:

┌─────────────────────────┐ ┌───────────────┐ ┌──────────────────────────┐

│Сумма налога, начисленная│ │Сумма налоговых│ │ Сумма налога, │

│ к уплате в бюджет │ - │ вычетов │ = │подлежащая уплате в бюджет│

│ │ │ │ │ (возврату из бюджета) │

└─────────────────────────┘ └───────────────┘ └──────────────────────────┘

Сумма налога, начисленная к уплате в бюджет, рассчитывается умножением налоговой базы на соответствующую ей ставку налога отдельно по каждой группе операций, облагаемых по разным ставкам.

Налоговые вычеты

Начисленная сумма НДС уменьшается на сумму налоговых вычетов.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные продавцами при приобретении налогоплательщиками товаров (работ, услуг), имущественных прав, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию РФ после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов (счетов-фактур).

Вычету подлежат суммы НДС:

1. предъявленные налогоплательщику поставщиками материалов, товаров (работ, услуг), основных средств, нематериальных активов и т.п., принимают к вычету, если выполнены следующие условия:

- приобретенные ценности оприходованы (работы выполнены, услуги оказаны), имущественные права осуществлены;

- ценности (работы, услуги, имущественные права) приобретены для производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС, а также для перепродажи;

- на приобретенные ценности (работы, услуги, имущественные права) есть счет-фактура, в котором указана сумма налога. Форма счета-фактуры приведена в постановлении Правительства РФ от 2 декабря 2000 года N 914.

2. уплаченные на таможне при ввозе товаров на территорию России.

3. уплаченные в бюджет при реализации товаров, если покупатель в последствии возвратил эти товары или отказался от них. Вычет осуществляется не позднее одного года с момента возврата или отказа.

4. уплаченные в бюджет с ранее полученных авансов после того, как были реализованы товары (работы, услуги, имущественные права), под которые получен аванс, либо после того, как соответствующий договор был расторгнут, а аванс возвращен покупателю.

5. начисленные к уплате в бюджет при выполнении строительно-монтажных работ для собственных нужд (при условии, что амортизация, начисляемая на построенное здание, будет уменьшать налогооблагаемую прибыль Организации).

К вычету также можно принять суммы НДС, которые налогоплательщик заплатил при покупке стройматериалов (работ, услуг), приобретенных фирмой для выполнения строительно-монтажных работ для собственных нужд.

7. уплаченные в бюджет при исполнении обязанности налогового агента. Этот вычет предоставляется при выполнении условий:

- купленные товары приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи;

- купленные товары оприходованы.

8. предъявленные по расходам, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль (например, по командировочным и представительским расходам).

9. с 1 января 2009 получено право вычета НДС по сделанным им авансам под будущие поставки товаров.

Если организация рассчиталась за приобретенные товары (работы, услуги) собственным имуществом, то сумма налога, подлежащая вычету, исчисляется в общеустановленном порядке. То есть при оприходовании товара и надлежаще оформленного счета-фактуры (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Если после 1 января 2009 года осуществляются неденежные расчеты (бартер, взаимозачет, расчеты ценными бумагами) по товарам, работам, услугам, имущественным правам, которые были приняты на учет до этой даты, то принять к вычету НДС необходимо только после его перечисления отдельным платежным поручением. То есть по тем правилам, которые действовали на момент оприходования товара, оказания услуг, передачи имущественных прав. С 1 января 2009 при неденежных расчетах (бартер, взаимозачет, расчеты ценными бумагами) ненужно перечислять НДС отдельным платежным поручением.