Блок II.

На основе изложенных фактических обстоятельств, используя шаблон для оформления задач, подготовьте комплексное правовое заключение по вопросам, изложенным применительно к каждой из ситуаций.

Ситуация 1.

Вариант 1

Российская организация "Альфа" продает польской компании товар и в этих целях помещает его под таможенную процедуру экспорта.

Нормативно-правовое обоснование.

В данном случае выполняется одно из условий, установленных ст. 147 НК РФ, а именно нахождение товара в момент начала отгрузки или транспортировки на российской территории.

Вывод: следовательно, местом реализации этого товара признается территория РФ и обязанность по исчислению налога у организации возникает.

Вариант 2

Российская организация «Альфа» продает польской компании товар, находящийся на территории Германии.

Нормативно-правовое обоснование.

В данном случае ни одно из условий, установленных ст. 147 НК РФ, не выполняется, поскольку изначально товар находится за пределами российской территории.

Вывод: следовательно, местом осуществления данной операции территория РФ не является и, соответственно, объекта налогообложения по НДС не возникает.

Ситуация 2.

Организация «Альфа» получила 100% предоплату (аванс) за товар, который должен быть поставлен в адрес организации «Бета» в январе 2019 года. В апреле 2019 года была осуществлена поставка.

В каком порядке должна быть определена налоговая база в рамках данной ситуации?

Вариант: Аванс организация «Альфа» получила в январе 2019 года в размере 50%. Поставка была осуществлена в мае 2019 года. Оставшаяся часть оплаты поступила в августе 2019 года.

 Нормативно-правовое обоснование.

В соответствии с п.1 ст. 154 НК РФ «Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога».

В соответствии с п.1 ст.167 НК РФ «Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав».

Вывод: По условиям задачи налоговая база должна быть определена на день оплаты товара. При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.

Вариант: Ситуация не изменится, налоговая база должна быть определена на день частичной оплаты товара.

Ситуация 3.

В течение I квартала организация "Альфа", осуществляющая оптовую торговлю, реализовала 300 т макаронных изделий по цене 10 тыс. руб. за тонну (без учета НДС). Макаронные изделия были реализованы 20 покупателям по 15 т каждому согласно договорам поставки.

Кроме того, организация поставила 30 т крупы по цене 4 тыс. руб. за тонну (без учета НДС) 10 покупателям.

Вариант. В I квартале организация "Альфа" также выполнила хозяйственным способом строительство склада для хранения товаров и реализовала остатки материалов, не использованных при выполнении строительных работ.

Нормативно-правовое обоснование

Согласно пункту 1 статьи 134 НК РФ «Альфа» признается налогоплательщиком по налогу на добавленную стоимость.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС является реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Следовательно, реализация круп и макаронных изделий является объектом налогообложения.

Порядок расчета НДС:

НДС ИСЧИСЛЕННЫЙ ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ = НАЛОГОВАЯ БАЗА * СТАВКА НДС

НДС К УПЛАТЕ = НДС ИСЧИСЛЕННЫЙ ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ - "ВХОДНОЙ" НДС, ПРИНИМАЕМЫЙ К ВЫЧЕТУ + ВОССТАНОВЛЕННЫЙ НДС

Ставка налога:

Крупы и макаронные изделия облагаются налогом по ставке 10 %, что следует из положений Постановления Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 (ред. от 09.03.2020) "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов". Статья 154 НК РФ: Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Вывод:

НДС на макаронные изделия:

Сумма за реализованные макаронные изделия = 300 т. х 10.000 руб. = 3.000.000 (без учета НДС)

НДС = 10% х 3.000.000 = 300.000 руб.

НДС на крупу:

Сумма за реализованную крупу = 30 т. х 4.000 руб. = 120.000 руб. (без учета НДС)

НДС = 10% х 120.000 руб. = 12.000 руб.

Вариант: Выполнение строительно-монтажных работ хозяйственным способом и реализация строительных материалов облагаются НДС по ставке 20%. Следовательно, налоговая база по реализации продовольственных товаров определяется отдельно от налоговой базы по выполнению СМР и реализации строительных материалов.