Ситуация 4.

Организация «Альфа» реализовала продукцию организации «Бета». Общей стоимостью 100 000 руб. (с учетом НДС). Однако конкретную сумму НДС Альфа не выделило.

Какие действия для целей уплаты НДС должна осуществить организация Альфа для целей уплаты по налогу на добавленную стоимость?

Нормативно-правовое обоснование

В данном случае организация «Альфа» является посредником (договор комиссии, агентский договор или договор поручения) в купле-продаже товара организации «Бета».

Оказание посреднических услуг в интересах другого лица на территории РФ подлежит обложению НДС, если посредник является плательщиком НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Соответственно, агент (организация «Альфа») должен начислить НДС на сумму своего вознаграждения, а также на иные доходы, полученные при ведении этой деятельности (п. 1 ст. 156 НК РФ) и предъявить этот налог принципалу (организации «Бета»).

Вывод: налог уплачивается в бюджет организацией «Альфа». В свою очередь, «Бета» должна оплатить налог на сумму от реализации товаров на основании счета-фактуры, предоставленной организацией «Альфа». 

Блок IV

На основе изложенных фактических обстоятельств, используя шаблон для оформления задач, подготовьте меморандум налогоплательщика (заявителя по налоговому спору) – «заявление об отмене ненормативного правового акта» и меморандум налогового органа (заинтересованного лица по налоговому спору) – «отзыв на заявление налогоплательщика об отмене ненормативного правового акта».

В рамках меморандумов должным образом аргументируйте соответствующую правовую позицию на основе применимых норм права и актуальной судебной практики. В разделе выводы сформулируйте просительную часть требований налогоплательщика в суд с одной стороны и отзыва налогового органа (заинтересованного лица) на указанное исковое заявление с другой.

Ситуация 1

ООО «Перспектива» создано Обществом ООО «Горизонт» и Петровой О.В.

Размер уставного капитала - 100 000 000 рублей с распределением 99,9 % ООО «Горизонт» и 0,1 % Петровой О.В. Директором назначена Петрова О.В.

Расчет за долю в уставном капитале был осуществлен путем проведения зачета взаимных денежных требований между Поляковым Д.В. и ООО «Горизонт» по договору займа.

Уставный капитал сформирован путем взноса в уставный капитал со стороны ООО «Горизонт» недвижимого имущества (офисное помещение). Стоимость недвижимого имущества определена в соответствии с Отчетом независимой оценки рыночной стоимости имущества, подготовленного ООО «Оценка Плюс» в 2018 г.

Однако изначально ООО «Горизонт» приобрела данное офисное помещение от ООО «Альфа» за 40 000 000 руб. (с учетом НДС 6 100 000 руб.)

В 2019 г. ООО «Перспектива» получила возмещения НДС из бюджета по правилам статьи 170 НК РФ в размере 15 250 000 рублей. Налоговая декларация прошла камеральную налоговую проверку, налоговым органом принято решение о возмещении (возврате) НДС из бюджета.

ООО «Горизонт» отразило в налоговом учете восстановленный НДС в размере 15 250 000 рублей, подлежащий уплате в бюджет. ООО «Горизонт» НДС в бюджет не заплатило, подав заявление о банкротстве в июле 2019 г.

В 2020 году налоговым органом проведена проверка ООО «Перспектива», по результатам которой было принято решение о доначислении ООО «Перспектива» сумм НДС, а также привлечения ее к налоговой ответственности.

В качестве основания налоговый орган указал на следующие обстоятельства: ООО «Горизонт» не заплатила НДС в бюджет, а также на неправомерные действия ООО «Перспектива» при возмещении НДС.

Оцените правомерность поведения ООО «Горизонт» и ООО «Перспектива» при налогообложении по НДС.

Оцените правомерность позиции налогового органа при привлечении ООО «Перспектива» к налоговой ответственности.

Нормативно-правовое обоснование

Вклад в уставный (складочный) капитал организации не признается реализацией товаров (работ, услуг) на основании пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ, и потому не является объектом обложения НДС (пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Следовательно, в случаях, когда имущество приобретается специально для осуществления такого взноса, покупатель не вправе принять к вычету «входной» НДС, предъявленный ему продавцом при приобретении, а должен учесть данную сумму в составе стоимости этого имущества (пп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ). При последующей передаче указанного имущества ни у «вкладчика», ни у принимающей стороны никаких прав и обязанностей, связанных с НДС, не возникает.

Так, в постановлении ФАС Центрального округа от 20.02.2007 № А-62-3799/2006 сказано, что, поскольку внесение имущества в качестве вклада в имущество общества влияет на увеличение размера чистых активов общества-получателя, а, следовательно, и на размер распределяемой между участниками прибыли, то данная сделка носит инвестиционный характер. И как следствие, подобная передача НДС не облагается.

Вывод: таким образом, налоговый орган неправомерно привлек ООО «Перспектива» к ответственности, т.к. обязанности по уплате НДС не возникла.