Тема II: Экономическое содержание внеоборотных активов организаций

1.Основные средства организаций: понятие, состав, оценка

2.Нематериальные активы: понятие, условия признания, оценка

3.Финансовые вложения организации: понятие, условия признания, оценка

4.Амортизация, её роль в воспроизводственном процессе

5. Состав амортизируемого имущества

6.Методы начисления амортизации

1. Основные средства организаций: понятие, состав, оценка

В соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), к основным средствам относятся - здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги. В составе основных средств также учитываются капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1. объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

2. объект предназначен для использование в течение длительного периода, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

3. организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

4. объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных сложений в материальные ценности.

Активы, в отношении которых выполняются все вышеперечисленные условия и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 тыс. руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально- производственных запасов. При этом необходимо учесть что в Положении по бухгалтерскому учету «Учет расходов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02) и в подп.3 п.1 ст.254, п.1 ст.256 гл.25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации, согласно правил налогового учета, в состав материальных расходов списываются объекты, стоимость которых не превышает 10 тыс. руб.

Сроком полезного использования объектов основных средств является период, в течение которого использование объекта приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочленённых предметов, представляющих единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Фактическими расходами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

• суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

• таможенные пошлины и таможенные сборы;

• невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением основных средств.

Также необходимо отметить, что организации в настоящее время применяют прежнее ПБУ 18/02, следовательно, первоначальная стоимость основных средств по данным бухгалтерского учета и налогового учета формируется разной. В соответствии с п.1. ст.257 гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» первоначальная стоимость основных средств включает в себя все расходы, связанные с приобретением основного средства, в том числе и затраты на сооружение, изготовление, доставку и доведение его до состояния, пригодного для использования.

На основании последних изменений, внесенных в ПБУ 6/01, существенно модернизированы и правила амортизации основных средств. Изменения коснулись и порядка начисления амортизации. В п.17 ПБУ 6/01 перечислены объекты, стоимость которых не погашается с годами, то есть амортизация по ним не начисляется. Перечень таких объектов изменен кардинально. Ранее не амортизировались объекты жилищного фонда, внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты, такие как продуктивный скот, буйволы, волы, олени, многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста.

В настоящее время амортизация не будет начисляться исключительно по тем основным средствам, которые используются в мобилизационной подготовке и мобилизации. Причем, если они законсервированы и не используются в производстве продукции или при выполнении работ, либо не сдаются в аренду, то их стоимость не уменьшается. А если же они используются, то начисляется амортизация.

По-прежнему не амортизируются объекты, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются. К их числу, например, относятся земельные участки, объекты природопользования, объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям.

Новая редакция п.4 ПБУ 6/01 вызывает проблему, связанную с учетом имущества, используемого на условиях лизинга. Если, согласно договору, по его завершении объект переходит в собственность лизингополучателя, получается, что имущество изначально приобретается для передачи его другой организации. Заведомо известно, кто впоследствии получит на него право собственности. В тоже время в данном ПБУ 6/01 содержится правило по которому нельзя учитывать в составе основного средства имущество, которое предполагается впоследствии перепродать. Существующая формулировка подразумевает, что условие не будет выполняться только в том случае, если после приобретения объекта организация сразу перепродаст его другой компании по договору купли-продажи. Лизинговые отношения предусматривают использование объекта не для перепродажи, а для других целей.

В настоящее время изменен порядок проведения ежегодной переоценки, учета стоимости работ по улучшению имущества и выбытия объектов. Как и прежде, проводить переоценку основных средств можно не чаще одного раза в год. Однако в новой редакции п.15 ПБУ 6/01 исключена конкретизация способов проведения переоценки. Раньше текущую (восстановительную) стоимость объектов основных средств можно было сформировать либо путем индексации, либо путем прямого перерасчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Дело в том, что индексы переоценки основных средств до сих пор не установлены. Следовательно, остается один вариант - прямой пересчет по документально подтвержденным рыночным ценам.

Статьей 40 часть IНалогового кодекса Российской Федерации установлено, что рыночная цена товаров (работ, услуг) может быть определена следующими методами:

• на основании информации, полученной из официальных источников;

• методом цены последующей реализации;

• затратным методом.

В настоящее время изменен порядок учета стоимости работ по модернизации и реконструкции основных средств. Если раньше организация по своему желанию могла не увеличивать первоначальную стоимость объектов на сумму улучшений, чтобы не платить налог на имущество, то теперь такого права у организаций нет. Стоимость работ по модернизации и реконструкции будет увеличивать первоначальную стоимость основных средств.

И последнее новшество ПБУ 6/01 касается выбытия основных средств. Теперь с бухгалтерского учета списываются не только основные средства, которые физически выбыли из организации (неисправны, морально изношены), но и те, которые в принципе не способны приносить экономической выгоды в будущем.