5. Амортизация, её роль в воспроизводственном процессе

Основные фонды являются важнейшей частью национального богатства страны. У большинства предприятий они составляют основную часть всех активов; поэтому от того, какими качественными характеристиками они обладают и насколько рационально используются, зависит как эффективность функционирования каждого отдельного хозяйствующего субъекта, так и общества в целом. Вследствие этого рациональное управление основными фондами, которые включают в себя материальную и нематериальную составляющие, является одной из важнейших задач как экономической, так и инвестиционной и амортизационной политик предприятий.

Особенностью основных фондов является многократное их использование. Однако время функционирования имеет определенные границы. Оно обусловлено их износом и временем полезного применения.

Под износом основных фондов, по мнению проф. Горфинкеля, следует понимать постепенную утрату ими своей стоимости или полезного использования с соответствующим переносом ее на издержки производства. Износ отражает потерю потребительских свойств объекта и соответствующее уменьшение его стоимости. Износ неприменим к таким объектам, как земельные участки и объекты природопользования.

Основные фонды подвергаются моральному и физическому износу.

Физический износосновных фондов – постепенная утрата ими своей первоначальной потребительской стоимости, происходящая не только в процессе их эксплуатации, но и при их бездействии (разрушение от влияний природно-климатических условий, внешних воздействий), ввиду чего они постепенно приходят в негодность и требуют замены новыми. В результате данного износа обществу наносятся большие убытки.

Моральный износ– износ основных фондов вследствие внедрения новых, более прогрессивных и экономически эффективных машин и оборудования. Смысл его заключается в том, что еще пригодные по своему материальному физическому состоянию основные фонды становятся экономически невыгодными по сравнению с новыми, более эффективными фондами того же функционального назначения. Таким образом, моральный износ проявляется в потере экономической целесообразности использования основных производственных фондов до истечения срока полного физического износа. При этом потеря стоимости происходит независимо от того, участвовали основные фонды в производственном процессе или нет.

Но, как известно, в процессе функционирования основных фондов наступает их предельный физический и моральный износ и возникает потребность в их ремонте, усовершенствовании или замены новыми. Для чего нужны, соответственно, чегч денежные средства. Они создаются и накапливаются при их эксплуатации, так как в процессе труда часть стоимости переносится на вновь созданный с их помощью продукт. Указанная часть стоимости включается в затраты на производство продукции в виде амортизации.

Износ и амортизация не являются тождественными понятиями. Понятие «износ» первично по отношению к понятию «амортизация». Износ материален, измеряем и не зависит от способов ведения учета. Амортизация же нематериальна, ее нельзя измерить, а можно лишь количественно определить, т.е. начислить, причем тем или иным способом, который заложен в учетной политике предприятия. Амортизация в денежной форме выражает износ основных фондов. Она может не совпадать с размером износа в отдельные промежутки года, так как основные фонды изнашиваются неравномерно, а амортизация начисляется равными долями в течение года.

Термин «амортизация» происходит от лат. amortisatio, что дословно переводится как «погашение», «уплата долгов».

Начислять амортизацию в России стали в XIX веке, а законодательно это было оформлено только в 1898г. в Положении о государственном промысловом налоге. Под амортизацией в то время понимали «сумму, служащую для покрытия, уменьшения и даже обесценения стоимости машин, заводских строений и пр.». Эти суммы тракотовались Положением как отчисления из валового дохода и не подлежали обложению промысловым налогом.

Профессор В.Я. Горфинкель и профессор Е.М.Купряков понятие «амортизация» трактуют следующим образом: «амортизация-денежное возмещение износа основных фондов путем включения части их стоимости в затраты на выпуск продукции. Следовательно, амортизация есть денежное выражение физического и морального износа основных фондов».

Представители англо-американской финансовой школы К.Р. Макконнел и С.Л. Брю под амортизацией понимают: «ежегодные отчисления, которые показывают объем капитала, потребленного в ходе производства в отдельные годы. Амортизация представляет собой бухгалтерскую запись, предназначенную для того, чтобы дать более точный отчет о доходе в виде прибыли и, следовательно, о валовом доходе компании в каждом году».

В международном стандарте финансовой отчетности № 16 «Основные средства» (МСФО 16) амортизация определяется как «систематическое уменьшение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы».

По мнению И.И. Веретенниковой, применительно к основным фондам, амортизация — механизм планового погашения стоимости основных фондов (по мере их износа) путем переноса части их стоимости на вновь созданный с их помощью продукт и использование этой стоимости для последующего воспроизводства средств труда. Денежное же выражение размера амортизации, степени износа основных средств (величина стоимости, включаемая посредством амортизации в издержки производства), представляет собой амортизационные отчисления.

В Современном экономическом словаре дается следующее определение амортизации: «Амортизация (от лат. amortizatio- погашение) - исчисленный в денежном выражении износ основных средств в процессе их применения, производственного использования».

Амортизация есть одновременно средство, способ, процесс перенесения стоимости изношенных средств труда на произведенный с их помощью продукт. Инструментом возмещения износа основных средств являются амортизационные отчисления в виде денег, направляемых на ремонт или строительство, изготовление новых основных средств. Сумма амортизационных отчислений включается в издержки производства (себестоимость) продукции и тем самым переходит в цену. Производитель обязан производить накопление амортизационных отчислений, откладывая их из выручки за проданную продукцию. Накопленные амортизационные отчисления образуют амортизационный фонд в виде денежных средств, предназначенных для воспроизводства, воссоздания изношенных основных средств. Величина годовых амортизационных отчислений предприятия, организации определяется в виде доли первоначальной стоимости объектов, представляющих основные средства и нематериальные активы. Нормативное значение этой доли называют нормой амортизации.

Амортизационный отчисления с одной стороны являются элементом текущих затрат и учитываются при определении финансовых результатов деятельности организации, с другой стороны они являются налоговыми вычетами, т.е. позволяют исключить из налогооблагаемой базы соответствующую часть доходов. Смысл того и другого заключается в том, чтобы инвестор вернул себе первоначально вложенный капитал. Другими словами амортизационные отчисления - это право на налоговые вычеты, а не обязанность осуществлять капитальные вложения в реновацию основных средств предприятия. С 1998 года все амортизационные отчисления включаются в себестоимость в целях налогообложения.

Таким образом, амортизационные отчисления выступают внутренним источником финансирования затрат предприятия, способствуют изменению структуры активов и позволяют приобретать новые машины, оборудование и другие основные фонды без привлечения средств извне в виде ссуд, займов и кредитов.

Посредством начисления амортизации формируется амортизационный фонд предприятия – особый денежный резерв, предназначенный для воспроизводства основных фондов. Он является финансовым ресурсом для капитальных вложений. Преимущество амортизационных отчислений как источника финансирования инвестиций по сравнению с другими заключается в том, что при любом финансовом положении предприятия этот источник имеет место при условии реализации продукции и всегда остается в его распоряжении.

Согласно статьи 256 главы 25 НК РФ «Амортизируемое имущество» амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые:

• находятся у налогоплательщика на праве собственности;

• используются налогоплательщиком для извлечения дохода;

• со сроком полезного использования более 12 месяцев;

• первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра идругие природные ресурсы), а также материально-поизводственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок.

Также в целях налогообложения в состав амортизируемого имущества не включаются:

• объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты, сооружение которых осуществлялось с использованием бюджетных источников и средств целевого финансирования (ранее по данным объектам отсутствовало условие сооружения за счет бюджетных средств, а это значит, что по ним вооще не начислялась амортизация);

• продуктивный скот, буйволы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные, за исключением рабочего скота (ранее по данным объектам для начисления амортизации существовало ограничение– достижение эксплуатационного возраста);

• приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. По первым объектам их стоимость включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент их приобретения (ранее приобретенные книги, брошюры и другие издания разрешалось списывать на затраты на производство по мере их отпуска в производство или эксплуатацию).

• основные средства, переведенные по решению руководства организации на консервацию на срок свыше трех месяцев;

• находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев и пр.

Важно отметить последние изменения, внесенные в Положение по бухгалтерскому учету «Учет основ­ных средств» ПБУ 6/01 приказом Минфина России от 12.12.2005 № 147н, определяющие существенные различия в учете основных средств в целях бухгалтерского и налогового учетов.