2.2. Аудит (по одному из участков учета и по расчетам с бюджетом по налогам)

В разделе «Аудит» следует представить рабочие материалы по проведению аудиторской проверки отдельного участка бухгалтерского учета (в соответствии с темой дипломной работы) и аудита расчетов с бюджетом по налогам, уплачиваемым предприятием. Например, если тема дипломной работы «Учет и аудит основных средств» или «Учет и анализ основных средств» студент отрабатывает вопросы, связанные с аудитом основных средств на предприятии и расчетов с бюджетом по налогам Если же тема дипломной работы «Анализ бухгалтерской отчетности», «Анализ финансовой устойчивости» и т.д. студент проводит аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия и аудит расчетов с бюджетом.

Аудит расчетов с бюджетом необходимо провести по следующим налогам и взносам : налог на прибыль, НДС, взносам во внебюджетные фонды. Если предприятие не является налогоплательщиком перечисленных налогов, в связи с переходом на уплату единого налога (УСНО) или ЕНВД, то следует рассмотреть аудит расчетов по данным налогам, аудит НДФЛ, взносов на обязательное пенсионное страхование, земельного налога.

Таким образом в данном разделе отчета целесообразно выделить два подраздела:

2.1. Аудит (по отдельному участку учета, например: «Аудит основных средств»).

2.2. Аудит расчетов с бюджетом по налогам.

Для раскрытия вопросов аудита студент должен знать:

• Законодательные и нормативные акты, регулирующие аудиторскую деятельность в РФ.

• Методики аудиторской проверки.

• Федеральные стандарты аудиторской деятельности: «Планирование аудита», «Аудиторские доказательства», «Документирование аудита», «Существенность в аудите» и другие. Однако, раскрывать эти вопросы в отчете по преддипломной практике не требуется.

В каждом подразделе раздела «Аудит» должны быть выделены следующие вопросы :

1. Планирование аудиторской проверки.

2. Аудиторские доказательства.

3. Выводы по аудиторской проверке.

В вопросе «Планирование аудиторской проверки» студент:

-Определяет - подлежит ли предприятие обязательному аудиту.

-Проводит оценку системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета на данном предприятии по предлагаемым разделам (разрабатывает тесты или опросные листы);

-Производит расчет аудиторского риска и уровня существенности (рассчитывается уровень существенности, приходящийся на статью баланса выбранного участка учета и по статье баланса «задолженность» по налогам и сборам). (Методики расчета уровня существенности смотрите в методических указаниях по выполнению курсовой работы по дисциплине «Аудит».

На следующих этапах планирования разрабатываются план и программа аудиторской проверки выбранного участка учета (например, по аудиту основных средств и т.д.) и расчетов с бюджетом на налогам, уплачиваемым предприятием.

Пример оформления плана аудиторской проверки материалов и расчетов с бюджетом по налогам представлен в таблице 2

Таблица 2 – План аудиторской проверки

Проверяемая организация		Сунское ДУ-37
Период аудита		01.10.2012-31.12..2012
Вид аудита		Выборочный
Руководитель проверки и исполнитель		Крутихина Л.Ю.
Планируемый аудиторский риск		4%
Планируемый уровень существенности по статье «Задолженность в бюджет по налогам»		17000руб.
Планируемый уровень существенности по статье «Материалы»		18060 руб.
№ п/п	Планируемые виды работ		Время проведения	Исполнители
1	2		3	4
1	Проверка положений учетной политики предприятия, отражающих порядок учета материалов		01.06-02.06	Крутихина Л.Ю.
2	Проверка правильности документального оформления договоров и первичных документов по учету материалов		02.06-06.06.	Крутихина Л.Ю.
3	Аудит операций по поступлению материальных ценностей		06.06.-10.06	Крутихина Л.Ю.
4	Аудит аналитического учета движения материалов на складах предприятия		10.06-15.06	Крутихина Л.Ю.
5	Аудит учета использования материалов		15.06-20.06	Крутихина Л.Ю.
6	Аудит сводного учета материалов		20.06-26.06	Крутихина Л.Ю.
7	Анализ использования материалов		26.06-28.06	Крутихина Л.Ю.
8	Аудит правильности исчисления и уплаты НДС		29.06-30.06	Крутихина Л.Ю.
9	Аудит правильности исчисления и уплаты налога на прибыль		1.07-3.07	Крутихина Л.Ю.
10	Аудит правильности исчлисления и уплаты НДФЛ		4.07-5.07	Крутихина Л.Ю.

Программу аудиторской проверки студенты составляют в соответствии с планом.

В вопросе «Оформление аудиторских доказательств» студент описывает содержание аудиторских процедур проверки выбранного участка учета и расчетов с бюджетом по налогам. Оформляет аудиторские доказательства (рабочие документы аудитора) по разработанной им программе, описывая нарушения со ссылками на нормативные акты. Если на предприятии ошибок и нарушений не выявлено, студент рассматривает типичные ошибки, встречающиеся на предприятиях по изучаемым вопросам. В отчете должны быть представлены рабочие документы в виде таблиц, подтверждающих расчеты бухгалтера и аудитора, по каждой аудиторской процедуре программы.

Примеры рабочих документов представлены в таблицах 3,4,5

Таблица 3 – Рабочий документ «Проверка правильности заполнения первичных документов»

№ п/п	Наименование документа, его номер	Дата	Сумма, руб.	Содержание ошибки
1	2	3	4	5
1	Накладная №6 на отпуск материалов на сторону (Приложение )	28.10.12	5500,00	Не указан получатель, ответственный за поставку
3	Требование-накладная №64	07.11.12	14462,82	Верно
4	Счет-фактура №64 (Приложение )	07.11.12	1772,07	Верно
5	Лимитно-заборная карта (Приложение )	15.12.12	202,30	Не указан лимит и остаток лимита

Таблица4 – Рабочий документ «Проверка соответствия занесенных данных счетов-фактур в книгу продаж».

№ п/п	Данные счетов-фактур				Данные Книги продаж				Откло-нение
	Номер доку- мента	Дата	Стои-мость без НДС, руб.	Сумма НДС, руб.	Номер доку- мента	Дата	Стои-мость без НДС, руб.	Сумма НДС, руб.
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
1	65	09.10.12	324,55	58,42	65	09.10.12	324,55	58,42	-
2	68	16.10.12	369,60	66,53	68	16.10.12	369,60	66,53	-
3	70	30.11.12	7399,44	1331,90	70	30.11.12	7399,44	1331,9	-
4	72	28.11.12	847,46	152,54	72	28.11.12	847,46	152,54	-
5	73	28.12.12	96,61	17,39	73	28.12.12	96,61	17,39	-

Таблица 5 – Рабочий документ «Аудит оформления хозяйственных операций и правильности составления бухгалтерских проводок»

Содержание хозяйственной операции	Корреспонден-ция счетов на предприятии	Сумма, руб.	Корреспонден-ция счетов аудитора	Сумма, руб.	Откло-нение
1	2	3	4	5	6
1. Поступление ТМЦ на стоимость материалов (без НДС) - на сумму НДС (18%)	Дт 10 Кт 60 Дт 19 Кт 60	150,00 27,00	Дт 10 Кт 60 Дт 19 Кт 60	150,00 27,00	- -
2. Согласно авансовым отчетам подотчетных лиц приобретены материалы	Дт 10.5 Кт 71	500,00	Дт 10.5 Кт 71	500,00	-
3. Отпущены материалы на производство продукции	Дт 20 Кт 10.3	3578,09	Дт 20 Кт 10.3	3578,09	-
4. Отпущены материалы в вспомогательное производство	Дт 23 Кт 10.5	395,39	Дт 23 Кт 10.5	395,39	-
5. Отпущены материалы на хозяйственные нужды	Дт 26 Кт 10.6	194,56	Дт 26 Кт 10.6	194,56	-
6. Проданы материальные ценности на сторону: - стоимость материалов (с НДС) - начислен НДС (18%)	Дт 91.2 Кт 10.1 Дт 91.3 Кт 68	1000,00 152,54	Дт91.2 Кт 10.1 Дт 91.3 Кт 68	1000,00 152,54	- -

В вопросе «Выводы по аудиторской проверке» студент описывает состояние бухгалтерского учета, оценивает систему внутреннего контроля и описывает выявленные нарушения. Выражает мнение о достоверности показателей бухгалтерской отчетности проверяемых участков бухгалтерского учета.

Все выявленные нарушения необходимо оформить в виде рабочего документа аудитора (Таблица 6)

Таблица 6 - «Свод выявленных нарушений»

Характер нарушения

Нормативный документ

Исправительные проводки, рекомендации, штрафные санкции, пени

По данной таблице следует произвести расчет эффекта аудита.

Выводы по результатам аудиторской проверки должны быть оформлены в соответствии в ФПСАД «Письменная информация руководству проверяемого субъекта по результатам аудиторской проверки».

Фрагмент отчета по результатам проверки :

1. В нарушении п.2 ст.171 НК РФ в организации необоснованно принята к вычету сумма НДС в размере 23500 руб. по поступившим материалам (счет-фактура №24 от 20 февраля 2012г. ООО «Арктел»). В счет-фактуре отсутствуют следующие реквизиты- ИНН и КПП продавца.

Согласно п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ (в редакции Федерального закона от 22.07.2012г. N 119-ФЗ) организация вправе принять к вычету "входной" НДС, если выполняются следующие три условия.

- Товары (работы, услуги), имущественные права приобретены вами для операций, облагаемых НДС.

- Товары (работы, услуги), имущественные права оприходованы (приняты к учету).

- У вас имеются надлежаще оформленный счет-фактура поставщика и соответствующие первичные документы.

2. В нарушении ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» неправомерно в организации списываются на счет 26 «Общехозяйственные расходы» товарно-материальные ценности без оприходования на счета учета ТМЦ.

Например:

• Картридж стоимостью 1629 руб. (авансовый отчет № 12 от 28.02.12г);

• блок питания на сумму 615 руб. (авансовый отчет №15 от 13.03.12г);

• картридж стоимостью 2761руб. (авансовый отчет №23 от 28.03.12г);

Рекомендуем все виды приобретаемых ТМЦ приходовать с использованием счета 10»Материалы».

Период аудиторской проверки как минимум 1 квартал (целесообразно взять четвертый квартал последнего отчетного года). Источники получения аудиторских доказательств представляются в приложениях к отчету (бухгалтерская отчетность, копии первичных документов, регистры синтетического и аналитического учета и т.д.). В обязательном порядке должна быть представлена в приложениях бухгалтерская отчетность за проверяемый период.