5.6. Водный налог: основные положения

С 2005 г. вступила в действие глава 252 Налогового кодек­са РФ «Водный налог». До ее введения в России действовала система платежей, которая включала различные виды платы за пользование водными объектами.

Объектами обложения водным налогом являются:

• забор воды из водных объектов;

• использование акватории водных объектов, за исключе­нием лесосплава в плотах и кошелях;

• использование водных объектов без забора воды для це­лей гидроэнергетики;

• использование водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях.

Не признается объектом обложения водным налогом (см. ст. 333.9 НК РФ) использование водных объектов в целях:

• забора воды для обеспечения пожарной безопасности и ликвидации стихийных бедствий;

• забора воды из водных объектов и использование аквато­рии водных объектов для рыбоводства и воспроизводства вод­ных биологических ресурсов;

• использования акватории водных объектов для плавания на судах, в том числе на маломерных плавательных средствах;

• проведения государственного мониторинга водных объектов;

• использования акватории водных объектов для рыболов­ства и охоты;

• проведения дноуглубительных и других работ;

• других видов деятельности.

Налогоплательщиками водного налога признаются орга­низации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодатель­ством РФ.

Специальное водопользование – это пользование водны­ми объектами для удовлетворения питьевых и бытовых нужд населения, потребностей сельского хозяйства, промышленности, энергетики, лесосплава и других отраслей народного хо­зяйства, а также для сброса сточных вод.

Под водным объектом понимается место, где сосредоточе­на вода как на поверхности суши в формах ее рельефа, так и в недрах земли.

К водным объектам относятся:

• поверхностные водные объекты (реки и водохранилища на них, ручьи, каналы, озера, водохранилища, болота, пру­ды, ледники и снежники);

• подземные воды;

• внутренние морские воды;

• территориальное море Российской Федерации.

Облагаемая база определяется ст. 333.10 НК РФ отдельно по каждому из четырех типов объектов обложения:

• при заборе воды налоговая база определяется как объем забранной за налоговый период из водного объекта воды. Этот объем определяется на основании показаний водоизмеритель­ных приборов, которые отражаются в журнале первичного учета использования воды;

• при использовании акватории водных объектов (за ис­ключением лесосплава в плотах и кошелях) налоговая база определяется как площадь предоставленного в пользование налогоплательщика водного пространства;

• при использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики налоговая база определяется как ко­личество произведенной за налоговый период электроэнергии;

• при использовании водных объектов для целей лесоспла­ва в плотах и кошелях налоговая база определяется как про­изведение объема сплавляемой таким образом древесины (в тысячах кубических метров) и расстояния сплава (в кило­метрах), деленного на 100.

Налоговым периодом при уплате водного налога признает­ся квартал.

Ставки по водному налогу. Налоговые ставки установлены по каждому из видов объек­тов обложения и, соответственно, по каждому из видов нало­говой базы (ст. 333.12 НК РФ).

При заборе воды из водных объектов ставки дифференци­рованы по экономическим районам (Северный, Северо-Запад­ный, Центральный, Волго-Вятский и т.д.) и по бассейнам ос­новных рек. При этом установлены различные ставки для за­бора воды из поверхностных водных объектов и из подземных.

Например, в Северо-Западном экономическом районе для бассейна реки Волги при заборе воды из поверхностных источ­ников установлена ставка 300 руб. за 1 тыс. м3 забора воды, а при заборе из подземных источников – 384 руб. В Централь­ном районе для бассейна Волги эти ставки составляют соот­ветственно 294 руб. и 390 руб.

Отдельная шкала ставок применяется при заборе воды из водных объектов территориального моря Российской Феде­рации и внутренних морских вод. Эти ставки дифференциро­ваны – минимальные размеры они имеют при заборе воды из Чукотского моря (4,32 руб. за 1 тыс. м3 морской воды), а мак­симальные – при заборе воды из Черного и Азовского морей (14,88 руб. за 1 тыс. м3 морской воды).

При использовании акватории также установлены различ­ные шкалы для поверхностных водных объектов (дифференци­рованы по экономическим районам) и для территориального моря и внутренних морских вод (дифференцированы по морям). В первом случае ставки варьируются от 28,20 тыс. руб. в год за 1 км2 акватории для Восточно-Сибирского экономического рай­она до 34,44 тыс. руб. для Северо-Кавказского района.

При использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики ставки установлены в рублях за 1 тыс. квт-ч. электроэнергии и варьируются по бассейнам рек, озер и морей. Так, например, для бассейнов рек Енисея и Лены став­ка установлена в размере 13,50 руб., а для бассейна Волги – 9,84 руб.

При использовании водных объектов для целей лесоспла­ва в плотах и кошелях ставки установлены в рублях за 1 тыс. куб.м сплавляемой древесины на каждые 100 км сплава. На- пример, при лесосплаве по рекам бассейнов Ладожского и Онежского озер, озера Ильмень ставка составляет 1705,2 руб., по рекам бассейна Енисея – 1585,2 руб.

Налогоплательщик исчисляет сумму налога самостоятель­но как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки.

В соответствии с Бюджетным кодексом РФ водный налог полностью зачисляется в доход федерального бюджета (см. ст. 51 БК РФ).

Налог уплачивается по местонахождению объекта налого­обложения и подлежит уплате в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация представляется налогоплательщи­ком в налоговый орган по местонахождению объекта налого­обложения в срок, установленный для уплаты налога (п. 1 ст. 333.15 НК РФ).

Если налогоплательщик использует несколько водных объектов на территории одного субъекта РФ, то представлять налоговую декларацию по водному налогу он может в одну из налоговых инспекций данного субъекта, при условии, что в данной налоговой инспекции он состоит на учете в качестве налогоплательщика.

Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов

Глава 25 «Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов» НК РФ введена в действие Федеральным законом «О внесении изменений в часть вторую НК РФ и некоторые другие законо­дательные акты РФ» от 11.11.03 № 148-ФЗ.

С 1 января 2004 года порядок взимания, исчисления и уп­латы налоговых сборов за вылов водных биологических ресур­сов, а также за изъятие и некоторые иные виды пользования объектами животного мира регулируется только Налоговым кодексом РФ. При этом следует заметить, что кроме указан­ных налоговых сборов платность биологических ресурсов включает в себя и неналоговые платежи за оформление лицен­зий на право пользования данными ресурсами.

Целесообразно выделить следующие концептуальные по­ложения главы 25 «Сборы за пользование объектами живот­ного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов» НК РФ:

• установление в рамках одной главы НК РФ по сути двух совершенно разных видов сборов за пользование биологиче­скими ресурсами;

• утверждение конкретных ставок платы по всем видам биологических ресурсов;

• возложение на пользователей объектами животного мира обязанности единовременной и полной уплаты сбора до нача­ла такого пользования;

• возложение на плательщиков сбора за пользование вод­ными биологическими ресурсами обязанности уплаты сбора исходя из объемов разрешенного лова.

Плательщиками сборов за пользование объектами живот­ного мира являются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке лицензию (разрешение) на пользование этими объектами на территории Российской Федерации.

Аналогично плательщиками сборов за пользование объек­тами водных биологических ресурсов мира являются органи­зации и физические лица, в том числе индивидуальные пред­приниматели, получающие в установленном порядке лицен­зию (разрешение) на пользование этими объектами во внут­ренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе и в исключительной экономической зоне РФ, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архи­пелага Шпицберген.

Определение объекта налогообложения сборами связано с изъятием объектов животного мира и водных биоресурсов из среды их обитания (лов рыбы, охота и тому подобные виды деятельности), которые подлежат соответствующему лицен­зированию.

Не признаются объектами налогообложения объекты животного мира и водных биоресурсов, которые используют­ся для удовлетворения личных нужд представителями корен­ных малочисленных народностей Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, а также лицами, не относя­щимися к этой категории граждан, но постоянно проживаю­щими в этих местах, для которых охота и рыболовство явля­ются основой существования.

Лимиты использования объектов животного мира и водных биоресурсов для удовлетворения личных нужд устанавлива­ются органами исполнительной власти субъектов РФ.

Главой 25 НК РФ регулируется порядок исчисления, взи­мания и уплаты двух совершенно разных видов сборов:

• за пользование биологическими ресурсами, относимыми в основном к охотничьим видам животных;

• за вылов различных видов рыб, морских млекопитаю­щих, ракообразных, моллюсков и других видов биологиче­ских ресурсов.

Сбор за пользование объектами животного мира. Согласно ст. 333.1 НК РФ, плательщиками сбора за пользо­вание объектами животного мира являются все организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприни­матели, получившие в установленном порядке лицензию на пользование объектами животного мира на территории РФ.

В случае безлицензионного пользования к плательщику применяются нормы административного законодательства как к нарушителю правил природопользования.

Право на выдачу долгосрочных, именных, разовых и рас­порядительных лицензий на право пользования объектами животного мира, отнесенными к объектам охоты, предостав­лено Министерству сельского хозяйства РФ.

Согласно ст. 333.2 НК РФ при сборе за пользование объек­тами животного мира объектами обложения признаются виды животного мира перечень которых представлен п. 1 ст. 333.3 НКРФ.

Не облагаются сбором объекты животного мира, пользова­ние которыми осуществляется для удовлетворения личных нужд представителями коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ (по перечню, утверж­даемому Правительством РФ) и лицами, не относящимися к коренным малочисленным народам, но постоянно прожива­ющими в местах их традиционного проживания и традицион­ной хозяйственной деятельности, для которых охота и рыбо­ловство являются основой существования.

Ст. 333.3 НК РФ предусматривает установление ставки сбо­ра в размере 0 рублей, в том случае, если пользование осуще­ствляется в целях:

• охраны здоровья населения, устранения угрозы для жиз­ни человека, предохранения от заболеваний сельскохозяйственных и домашних животных, регулирования видового состава объектов животного мира, предотвращения нанесения ущерба экономике, животному миру и среде его обитания, а также в целях воспроизводства объектов животного мира;

• изучения запасов и промышленной экспертизы, а также в научных целях в соответствии с законодательством РФ.

Сумма сбора для пользователей объектами животного мира определяется в отношении каждого объекта животного мира как произведение соответствующего количества объектов животного мира и установленной ставки сбора.

Статьей 333.5 НК РФ предусмотрено, что исчисленная сум­ма сбора уплачивается одновременно с получением лицензии, т.е. до начала охоты или иного пользования конкретным объектом животного мира.

Плательщики – физические лица уплату сбора производят по местонахождению органа, выдавшего лицензию, а органи­зации и индивидуальные предприниматели – по месту своего учета. В соответствии со ст. 48 Бюджетного кодекса РФ вся сум­ма данного сбора поступает в доходы бюджетов субъектов РФ.

Статьей 333.6 НК РФ предусмотрено, что органы, выдаю­щие в установленном порядке лицензию на пользование объек­тами животного мира, не позднее 5-го числа каждого месяца представляют в налоговые органы по месту своего учета све­дения о выданных лицензиях, сумме сбора, подлежащей уп­лате по каждой лицензии, а также сведения о сроках уплаты сбора.

Сбор за пользование водными биологическими ресурсами. В соответствии со ст. 333. НК РФ платить придется за лов не только морских, но и пресноводных биологических ресур­сов, хотя они и занимают весьма незначительную долю в общем объеме допустимого улова водных биологических ресурсов.

Право осуществлять выдачу и аннулирование лицензий (разрешений) на промысел водных биологических ресурсов закреплено за Государственным комитетом РФ по рыболов­ству. Кроме того, данное ведомство осуществляет контроль за соблюдением лицензиатами соответствующих лицензионных требований и условий.

Приказом Госкомрыболовства РФ N° 137 от 15.05.01г. ут­вержден «Перечень лицензируемых видов деятельности, от­носящихся к промышленному рыболовству и рыбоводству». В соответствии с означенным приказом к промышленному ры­боловству отнесены:

• добыча рыбы, других водных животных и растений в предпринимательских целях, осуществляемая во внутренних водоемах, Азовском и Каспийском морях, внутренних мор­ских водах, территориальном море, на континентальном шель­фе и в исключительной экономической зоне РФ, а также в от­крытых районах Мирового океана и в прибрежных зонах ино­странных государств с использованием судов, мощность глав­ного двигателя которых 110 кВт и более;

• добыча рыбы, других водных животных и растений в предпринимательских целях, осуществляемая во внутренних водоемах, Азовском и Каспийском морях, внутренних мор­ских водах, территориальном море, на континентальном шель­фе и в исключительной экономической зоне РФ с использова­нием судов, мощность главного двигателя которых менее 110 кВт, а также во внутренних водоемах, внутренних мор­ских водах и в территориальном море с использованием ста­ционарных или береговых орудий и способов лова;

• рыбохозяйственные научные исследования (включая изъятие рыбы, других водных животных и растений для ис­следовательских целей и контрольного лова) с целью оценки запасов и разработки рекомендаций по рациональному исполь­зованию водных биоресурсов и др.

К промышленному рыбо­водству отнесены:

• воспроизводство водных биологических ресурсов в есте­ственных водоемах и водохранилищах, включая изъятие гидробионтов для этих целей;

• акклиматизация гидробионтов в естественных водоемах и водохранилищах, включая их вылов и перевозку с этой це­лью;

• культивирование гидробионтов в естественных водоемах и водохранилищах (морские, озерные и садковые хозяйства). Плательщиками сбора являются также и физические лица, занимающиеся спортивным (любительским) рыболовством, по которому также установлен определенный порядок лицензи­рования.

Пунктами 4 и 5 ст. 333.3 НК РФ установлены ставки сбора за пользование водными биологическими ресурсами за более чем 100 видов водных биологических ресурсов, включая не­сколько видов морских млекопитающих.

При использовании водных биологических ресурсов, так же, как и при использовании объектов животного мира, в не­которых случаях вводится нулевая ставка. Это касается, в частности, использования водных биологических ресурсов в целях регулирования видового состава объектов указанных ресурсов и их воспроизводства, изучения запасов и промыш­ленной экспертизы, а также в научных целях и т.п. (п. 6 ст. 333.3 НК РФ).

Государственная пошлина

Главой 25.3 НК РФ (вступившей в силу с 1 января 2005 г.) установлены плательщики государственной пошлины, ее раз­меры, порядок, сроки и особенности уплаты, основания и по­рядок возврата или зачета, особенности предоставления рас­срочки и отсрочки, а также льготы по уплате государствен­ной пошлины.

Плательщиками государственной пошлины признаются организации и физические лица в случае, если они:

• обращаются за совершением юридически значимых дей­ствий;

• выступают ответчиками в судах общей юрисдикции, ар­битражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями, и если при этом решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты государственной пошлины.

В соответствии с главой 25.3 НК РФ государственная по­шлина уплачивается за:

Основание для взимания госпошлины	Размер госпошлины
Нотариальное свидетельствование подлин­ности подписи на банковских карточках (с каждого лица на каждом документе]	200 руб.
Нотариальное свидетельствование подлинно­сти подписи на заявлениях и других докумен­тах (за исключением банковских карточек и заявлений о регистрации юридических лиц)	100 руб.
Выдача регистрационных знаков на транс­портное средство	400 руб.
Нотариальное удостоверение договоров поручительства	0,5% от суммы, на кото­рую принимается обяза­тельство, но не менее 200 руб. и не более 20 000 руб.
Государственная регистрация прав, ограни­чений (обременении) прав на недвижимое имущество, договоров об отчуждении не­движимого имущества	7 500 руб. - для юриди­ческих лиц, 500 руб. -для физических лиц
Внесение изменений в записи Единого госу­дарственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним	300 руб.
Основание для взимания госпошлины	Размер госпошлины
Выдача свидетельства о регистрации транспортного средства	100 руб.
Рассмотрение заявки на регистрацию ком­пьютерной программы	720 руб.
Внесение в Реестр программ для ЭВМ	270 руб.
Выдача свидетельства о регистрации ком­пьютерной программы	180 руб.
Выдача разрешения на привлечение и ис­пользование иностранных работников	3 000 руб. с каждого привлекаемого ино­странца
Выдача разрешения на работу иностранно­му гражданину или лицу без гражданства	1 000 руб.
Подача в арбитражный суд искового заяв­ления имущественного характера, подле­жащего оценке, при цене иска: до 50 000 руб.	4% цены иска, но не менее 500 руб.
от 50 001 до 100 000 руб.	2 000 руб. + 3% от сум­мы, превышающей 50 000 руб.
от 100 001 до 500 000 руб.	3 500 руб. + 2% от сум­мы, превышающей 100 000 руб.
от 500 001 до 1 000 000 руб.	11 500 руб.+ 1 %От суммы, превышающей 500 000 руб.
свыше 1 000 000 руб.	16 500 руб.+ 0,5% от суммы, превышаю­щей 1 000 000 руб., но не более 100 000 руб.
Подача искового заявления по спорам, воз­никающим при заключении, изменении или расторжении договоров, а также по спорам о признании сделок недействительными	2 000руб.
Регистрация изменений, вносимых в учре­дительные документы юридического лица, а также ликвидации организации	400 руб.
Удостоверение доверенностей, требующих нотариальной формы в соответствии с за­конодательством РФ	200 руб.
Свидетельство верности перевода докумен­та с одного языка на другой	100 руб. за одну страни­цу перевода
Выдача разрешения на распространение наружной рекламы	1 500 руб.

Особенности уплаты государственной пошлины. Главой 25.3 НК РФ установлены льготы по уплате госпош­лины для органов государственной власти, судов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, а также отдельных категорий физических лиц и организаций.

Организации, независимо от организационно-правовой формы, освобождаются от уплаты госпошлины:

а) при государственной регистрации выпуска (дополни­тельных выпусков) эмиссионных ценных бумаг, эмиссия ко­торых осуществляется ими в целях реструктуризации долго­вых обязательств перед бюджетами всех уровней;

б) при государственной регистрации выпусков (дополни­тельных выпусков) эмиссионных ценных бумаг, выпускаемых в обращение при увеличении уставного капитала на величину переоценки основных фондов, производимой по решению Пра­вительства РФ;

в) при обращении в суды общей юрисдикции, а также к мировым судьям:

• за выдачу им документов в связи с уголовными делами;

• истцы — по искам о возмещении имущественного вреда, причиненного в результате уголовного преследования, в том числе по вопросам восстановления прав и свобод;

• при подаче в суд:

• заявлений об отсрочке (рассрочке) исполнения реше­ний, об изменении способа или порядка исполнения реше­ний, о повороте исполнения решения, восстановлении про­пущенных сроков, пересмотре решения, определения или постановления суда по вновь открывшимся обстоятель­ствам, о пересмотре заочного решения судом, вынесшим это решение;

• жалоб на действия судебного пристава-исполнителя, а также жалоб на постановления по делам об административ­ных правонарушениях, вынесенных уполномоченными на то органами;

• частных жалоб на определения суда, в том числе об обес­печении иска или о замене одного вида обеспечения другим, о прекращении или приостановлении дела, об отказе в сложе­нии или уменьшении размера штрафа, наложенного судом.

Кроме того, организации не уплачивают госпошлину за:

• вывоз культурных ценностей, истребованных из чужого незаконного владения и возвращаемых собственнику;

• государственную регистрацию арестов недвижимого иму­щества;

• государственную регистрацию ипотеки, возникающей на основании закона;

• государственную регистрацию соглашения об изменении содержания

закладной, включая внесение соответствующих изменений в записи Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Уплаченная пошлина может быть возвращена налогопла­тельщику только в случаях:

• уплаты госпошлины в большем размере;

• возвращения заявления, жалобы или иного обращения или отказа в их принятии судами;

• отказа в совершении нотариальных действий уполномо­ченными на то органами и (или) должностными лицами;

• отказа в выдаче паспорта гражданина РФ;

• отказа в выдаче проездного документа беженца;

• прекращения производства по делу или оставления за­явления без рассмотрения судом общей юрисдикции или ар­битражным судом;

• отказа лиц, уплативших госпошлину, от совершения юридически значимого действия до обращения в уполномочен­ный орган или к должностному лицу.

Для возврата уплаченной пошлины налогоплательщик должен в течение трех лет со дня уплаты подать заявление в ведомство, которому поступил платеж.

Плательщики госпошлины могут также зачесть излишне уплаченную пошлину в счет суммы госпошлины, подлежащей уплате за совершение аналогичного действия.