вых компаний, фактические расходы отражаются по дебету субсчета №228 икредитусоответствующихсубсчетоврасчетов, материальныхценностей.

Последним рабочим днем декабря фактические расходы, произведенные на выплату пенсий и пособий за счет средств Пенсионного фонда РФ, иных государственных внебюджетных фондов и учтенные по дебету субсчета № 228, списываются в дебет субсчета № 274.

3.2.4.6. Заемные средства бюджетных учреждений

Статьей 118 Бюджетного кодекса установлено, что бюджетные учреждения не имеют права получать кредиты у кредитных организаций и других физических и юридических лиц.

Однако в соответствии с Федеральным законом «О введении в действие Бюджетного кодекса РФ» законодательные акты РФ в области образования, науки, научно-технической политики, культуры, содержащие нормы, регулирующие бюджетные отношения, действуют, если они не признаны утратившими силу. Вследствие этого привлечение заемных средств учреждениями возможно в соответствии со статьей 32 Закона РФ «Об образовании», статьей 51 Закона РФ «Основы законодательства Российской Федерации о культуре».

Суммы полученных заемных средств отражаются по кредиту субсчета № 273 и дебету субсчета № 111. При погашении заемных средств, полученных в кредитных организациях, дебетуется субсчет № 273 и кредитуется субсчет № 111.

3.2.4.7. Основные бухгалтерские записи по учету целевых средств

Дебет17 (175, 172, 178), кредит27 (270, 272) — начислениесредствкполучению.

Дебет 11 (110, 111, 114, 115), 120, кредит 17 (172, 174, 175, 178), 27 (270, 272) — поступление средств.

Дебет 22 (225, 227), кредит … — расходование средств.

Дебет 27 (270, 272), кредит 22 (225, 227) — списание расходов в конце года.

3.2.5. Учет кассовых операций

Учет наличных средств в кассе ведется на балансовом субсчете № 120. Субсчет № 120 дебетуется на суммы, поступившие в кассу, и кредитуется на суммы, выданные из кассы.

При оформлении в учете кассовых операций в бюджетном учреждении необходимо руководствоваться Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным решением Совета директоров Банка России от 22 сентября

1993 г. № 40.

117

Вприходных ирасходных кассовых ордерах форм №КО-1 (0310001), КО-2 (0310002) указывается основание для их составления иперечисляются прилагаемые к ним документы. Приходные ирасходные кассовые ордера регистрируются работником бухгалтерии вжурнале регистрации приходных ирасходных кассовых документов по форме №КО-3 (0310003) до передачи их на исполнение вкассу. Приходные ирасходные кассовые ордера или заменяющие их документы немедленно после получения ивыдачи по ним денег подписываются кассиром, априложенные к ним документы погашаются штампом или надписью «Получено» или «Оплачено» с указанием даты (числа, месяца, года). Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату трудаидругихприравненныхкнимвыплатам, регистрируютсяпослеихвыдачи.

Выдача наличных денег из кассы учреждения производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным другим документам (платежным (расчетно-платежным) ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и др.), погашенным штампом с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером учреждения или лицами, на это уполномоченными.

Втех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях, счетах и т. п. имеется разрешительная надпись руководителя учреждения, его подпись на расходных кассовых ордерах необязательна.

Вцентрализованных бухгалтериях на общую сумму выданной заработной платы составляется один расходный кассовый ордер, дата и номер которого проставляются на каждой платежной (расчетно-платежной) ведомости.

Выдачу денег кассир производит только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе. Если выдача денег производится по доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег бухгалтерией указываются фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Если выдача денег производится по ведомости, перед распиской в получении денег кассир делает надпись «По доверенности».

Всем предприятиям, организациям и учреждениям независимо от формы собственности и сферы деятельности обслуживающим банком устанавливается лимит остатка наличных денег в кассе. Учреждения и организации, не имеющие лимита остатка наличных денег в кассе, должны ежедневно сдавать в банк всю денежную наличность. Не сданная в банк денежная наличность считается сверхлимитной.

Предприятия имеют право хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий не свыше трех рабочих дней (для учреждений, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях,— до пяти рабочих дней), включая день получения денег в банке.

По истечении этих сроков кассир должен:

а) в платежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилий лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать от руки отметку «Депонировано»;

118

б) составить реестр депонированных сумм;

в) в конце платежной (расчетно-платежной) ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью;

г) записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп «Расходный кассовый ордер № _______».

Бухгалтерия производит проверку отметок, сделанных кассирами в платежных (расчетно-платежных) ведомостях, и подсчет выданных и депонированных по ним сумм. Депонированные суммы сдаются в банк, и на них составляется один общий расходный кассовый ордер.

Учет кассовых операций в учреждениях как в валюте РФ (рублях), так и в иностранных валютах ведется в кассовой книге по форме № 440.

Поступление и расходование наличной иностранной валюты ведутся на отдельных листах кассовой книги (форма № 440) в иностранной валюте и в рублях по курсу Банка России. Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому кассовому ордеру или другому заменяющему его документу.

Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета вторые отрывные листы (копии записей в кассовой книге за день) как по валюте РФ (рублям), так и по видам иностранных валют вместе с приходными и расходными документами под расписку в кассовой книге.

Представленный кассовый отчет проверяется бухгалтерией, и на основании его ежедневно производится запись в накопительную ведомость по кассовым операциям (форма № 381) (мемориальный ордер № 1) и другие регистры бухгалтерского учета. При внесении в книгу «Журнал—Главная» мемориального ордера № 1 из общей суммы оборотов за месяц исключаются обороты по средствам, полученным в кассу со счетов, открытых в кредитных организациях.

Предел расчетов наличными средствами. Указанием Банка России от

14 ноября 2001 г. № 1050-у установлено ограничение на сумму наличных расчетов между организациями, а именно на расчеты наличными деньгами одного юридического лица с другим юридическим лицом за приобретаемые товарно-

материальные ценности. Согласно данному Указанию предельный размер

расчетов между юридическими лицами — 60 000 руб. по одной сделке.

В случае превышения установленного лимита при наличных расчетах согласно Указу Президента РФ № 1006 на учреждение налагается штраф в 2- кратном размере суммы произведенного платежа, взыскиваемый в одностороннем порядке с юридического лица, совершившего платеж (с покупателя). На руководителей учреждений, допустивших указанные нарушения, налагаются административные штрафы в 50-кратном установленном законодательством Российской Федерации размере минимальной оплаты труда.

Применение контрольно-кассовых машин. Все организации, в том числе и бюджетные учреждения, в соответствии с Законом РФ от 18 июня 1993 г.

119

№5215—1 «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» должны применять контрольно-

кассовые машины (ККМ) при расчетах с населением. Согласно Инструкции

№107н прием в кассу наличных денежных средств через кассовые аппараты производится также и от юридических лиц.

Существует специальный перечень отдельных категорий предприятий, организаций и учреждений, которые в силу специфики своей деятельности могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения ККМ. Этот перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 30 июля 1993 г. № 745 (с последующими изменениями и дополнениями), позволяет не использовать ККМ в случае:

—оказания услуг населению при условии выдачи им документов строгой отчетности, приравниваемых к чекам, по формам, утвержденным Минфином России;

—обеспечения питанием учащихся и сотрудников общеобразовательных школ и приравненных к ним учебных заведений во время учебных занятий;

—отключения электроэнергии, зарегистрированного в энергоснабжающей организации, при условии выдачи покупателям (клиентам) квитанций по форме, разработанной и утвержденной Минфином России по согласованию с Государственной межведомственной экспертной комиссией по контрольнокассовым машинам.

В случае оказания услуг населению организация может выдавать покупателям документы строгой отчетности, приравниваемые к чекам.

3.2.6. Учет денежных документов

Денежные документы, которыми являются оплаченные талоны на бензин и масла, на питание и т. п., оплаченные путевки в дома отдыха, извещения на почтовые переводы, почтовые марки, бланки трудовых книжек и вкладыши к ним и другие, учитываются на субсчете № 132.

Прием в кассу и выдача из кассы таких документов оформляются кассовыми ордерами, на которых ставится штамп «фондовый» или делается такая надпись от руки красным карандашом. Эти операции учитываются отдельно от операций по денежным средствам. Регистрация приходных и расходных фондовых ордеров ведется в конце журнала регистрации приходных и расходных кассовых документов формы № КО-3 (0310003) на отдельных листах.

Выдача водителю под отчет талонов на бензин осуществляется по распоряжению руководителя учреждения, причем повторная выдача талонов — только после сдачи отчета за ранее полученные.

Аналитический учет денежных документов ведется по их видам на карточке формы № 292. Учет бланков строгой отчетности ведется в книге по учету бланков строгой отчетности по форме № 448, а учет бланков трудовых книжек и вкладышей к ним — в отдельной книге по этой же форме № 448. Книги

120