Способы и приемы бухгалтерского учета, составляющие его методологию, взаимосвязаны и взаимообусловлены.

Задание 1.1.2. Опишите, в какой последовательности используются на практике перечисленные элементы метода бюджетного учета.

Элемент метода БУ

Содержание

1.

2.

3.

4.

5.

6.

7.

8.

1.1.4. Предмет и объекты бюджетного учета

Бухгалтерский учет рассматривается как орудие управления (в случае бюджетного учета — орудие управления государственными финансами) и в то же время является универсальной методологической наукой. В каждой науке существует основная проблематика. Для бухгалтерского учета такими классическими областями исследований являются: проблема объекта науки, существо предмета науки и проблема разработки прикладных методов и инструментария исследования объекта. Применительно к бюджетному учету можно ска-

зать, что объектом является государство — все виды экономических ресурсов, факторов производства, денежных средств, находящиеся в государственной собственности, в распоряжении и ведении государственных органов власти; а предметом — его деятельность.

Предмет бюджетного учета составляют его объекты: все доходы бюджета, источники финансирования дефицита бюджета, расходы бюджета, а также операции, осуществляемые в процессе исполнения бюджета.

Объекты бюджетного учета определены в статье № 240 Бюджетного кодекса		NB
и отражаются в соответствующих секторах бюджетного учета, причем неко-
торые из них отражаются одновременно в двух секторах. Объектами бух-
галтерского учета исполнения бюджетов являются:
—	средства бюджета;
—	расходы бюджета;
—	источники финансирования бюджетного дефицита;

11

—доходы бюджета;

—государственный (муниципальный) долг;

—бюджетные ссуды;

—государственные кредиты;

—средства в расчетах между бюджетами;

—внутриказначейские расчеты;

—средства переданные и полученные;

—расходы и доходы будущих периодов;

—результаты исполнения бюджетов.

Объектами бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях являются:

—основные средства и долгосрочные финансовые вложения;

—материальные запасы;

—малоценные предметы;

—готовая продукция;

—средства учреждений;

—расчеты;

—расходы;

—выполненные и сданные заказчикам готовая продукция, работы и услуги;

—доходы, прибыли (убытки);

—фонды и средства специального назначения.

;К сожалению, на сегодняшний день не все операции, совершаемые сектором

государственного управления, охвачены бюджетным учетом. Не являются в настоящее время объектами бюджетного учета акции, принадлежащие государству, а также то государственное имущество, которое не закреплено в оперативное управление или хозяйственное ведение. Состав указанного имущества можно узнать только из реестра государственной собственности, который не содержит стоимостной оценки указанных активов. Также вне сферы бухгалтерского учета остаются и суммы начисляемых налогов и сборов, подлежащих внесению в бюджеты различных уровней. По ним налоговыми и таможенными органами ведется только оперативный учет, безусловно, требующий поднятия до уровня бухгалтерского учета.

12

Задание 1.1.3. Определите, в чем принципиальное отличие предмета от объекта вообще и в бюджетном учете в частности.

Детализация объектов бюджетного учета производится на основе бюджетной классификации.

1.1.5.Бюджетная классификация и ее значение

ворганизации аналитического учета доходов и расходов бюджета

Бюджетная классификация представляет собой группировку доходов, расходов и источников покрытия дефицита бюджетов всех уровней, по однородным признакам, расположенным и зашифрованным в установленном порядке. Характер группировок и принципы их построения определяются социальноэкономическим содержанием бюджетных доходов и расходов, структурой народного хозяйства и системой управления.

На сегодняшний день действует бюджетная классификация, утвержденная законом «О бюджетной классификации Российской Федерации» от 15.08.1996 г. (Подробнее о бюджетной классификации смотрите в хрестоматии (раздел 1, тема 1.1).) В соответствии с этой классификацией по кодам детализируются:

—доходы бюджета в соответствии с классификацией доходов бюджетов РФ: налоговые доходы (код 1000000), неналоговые доходы (код 2000000), безвозмездные перечисления (код 3000000), доходы целевых бюджетных фондов (код 4000000);

—расходы бюджета в соответствии с функциональной классификацией рас-

ходов бюджетов РФ, которая отражает направление бюджетных средств на выполнение основных функций государства;

—расходы бюджета в соответствии с ведомственной классификацией расхо-

дов бюджетов РФ, являющейся группировкой расходов, отражающей распределение бюджетных ассигнований по прямым получателям бюджетных средств из бюджетов, а в рамках их бюджетов — по целевым статьям и видам расходов;

—расходы бюджета в соответствии с экономической классификацией расхо-

дов бюджетов РФ, являющейся группировкой расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы по их экономическому содержанию и состоящей из следующих категорий: текущие расходы (код 100000), капитальные расходы (код 200000), предоставление кредитов (бюджетных ссуд) за вычетом погаше-

ния (код 300000);

13

—источники финансирования бюджетного дефицита в соответствии с классификацией источников внутреннего финансирования дефицитов бюджетов РФ и классификацией источников внешнего финансирования дефицита федерального бюджета и бюджетов субъектов РФ;

—государственный (муниципальный) долг в соответствии с классификацией видов государственных внутренних долгов РФ и субъектов РФ, видов муниципального долга, классификацией видов государственных внешних долгов РФ и субъектов РФ, а также государственных внешних активов РФ;

—государственные внешние активы в соответствии с классификацией видов государственных внешних долгов РФ и субъектов РФ, а также государственных внешних активов РФ.

Можно отметить, что бюджетная классификация не содержит классификации видов бюджетных ссуд (кредитов), включаемых в состав государственных (муниципальных) финансовых активов.

Бюджетная классификация является аналитической основой бюджетного учета: аналитический учет доходов ведется в разрезе отдельных видов доходов и их источников; аналитический учет расходов и финансирования ведется в разрезе распорядителей бюджетных ассигнований; аналитический учет источников финансирования ведется по видам этих источников; аналитический учет долгов — по видам этих долгов и т. д. Экономическая классификация расходов является аналитической основой учета исполнения смет расходов в бюджетных учреждениях. Отчеты об исполнении бюджетов всех уровней, отчеты об исполнении смет доходов и расходов, созданные на одной базе, легко сводятся воедино в отчет об исполнении консолидированного бюджета РФ.

Задание 1.1.4. Проиллюстрируйте на примере роль бюджетной классификации в организации аналитического учета доходов и расходов бюджетов.

1.1.6. Планы счетов бюджетного учета

Объекты бюджетного учета отражаются на соответствующих балансовых сче-

!тах планов счетов — систематизированных по установленным признакам перечней синтетических счетов и субсчетов бухгалтерского учета: Единого плана счетов бухгалтерского учета исполнения бюджетов и Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений. Однако ст. 240 Бюджетного кодекса предопределяет необходимость формирования Единого плана счетов бюджетного учета. Единый план счетов можно рассматривать в двух аспектах. Во-первых, исходя из ст. 29 Кодекса, закрепляющей принцип единства бюджетной системы Российской Федерации, План счетов должен быть при веде-

14

нии бухгалтерского учета бюджетов всех уровней. В этом случае обеспечивается единый порядок ведения бухгалтерского учета средств федерального бюджета, бюджетов субъектов и местных бюджетов. Во-вторых, понятие «Единый план счетов» предполагает наличие Плана счетов, в котором систематизированы балансовые счета по всем объектам бюджетного учета, учета исполнения бюджетов и учета в бюджетных учреждениях. Учитывая, что государственные внебюджетные фонды входят в бюджетную систему Российской Федерации, в Единый план счетов должны быть включены счета, предназначенные для учета доходов, расходов, источников финансирования государственных внебюджетных фондов, а также операции, совершаемые в процессе их исполнения. Подлежат также включению в Единый план счетов бюджетного учета, счета, характеризующие состояние и операции с драгоценными металлами и драгоценными камнями, поскольку в процессе исполнения бюджетов осуществляется формирование государственной (муниципальной) казны, и доходы от использования (реализации) средств казны подлежат зачислению в бюджет. Таким образом, необходим План счетов бюджетного учета, который бы объединил План счетов по исполнению бюджетов, План счетов бюджетных учреждений и бюджетную классификацию. Этот План счетов должен быть обязательным для бюджетов всех уровней бюджетной системы (включая государственные внебюджетные фонды) и для всех институциональных единиц каждого из подсекторов сектора государственных финансов: федерального, регионального и муниципального.

Кроме того, новый План счетов должен быть приемлем для перехода в секторе государственных финансов к учету, основанном на принципе начислений. Тогда в зависимости от ведомственной принадлежности можно будет увидеть, например, в балансе Министерства налогов и сборов такой актив, как объем начисленных налогов и сборов, в балансах других министерств, например, объем начисленных штрафов и т. д. Таким образом, новая система учета позволит увидеть не только финансовые потоки, возникающие в течение финансового года, но и то, как они повлияли на активы государства и в каком соотношении активы находятся с обязательствами государства.

Задание 1.1.5. Проанализируйте и попытайтесь представить, как может выглядеть новый

Единый план счетов, объединяющий в себе План счетов исполнения бюджетов, План счетов учета в бюджетных организациях и бюджетную классификацию. Изложите Ваше видение.

Необходимо отметить, что в Бюджетном послании Президента РФ Федеральному Собранию «О бюджетной политике на 2003 год» ставится задача внесения изменений в нормативные акты, регулирующие План счетов бухгалтерского учета исполнения бюджета.

15