3.5.2. Инвентаризация имущества и обязательств

Для обеспечения контроля за сохранностью бюджетных средств, а также средств, полученных за счет внебюджетных источников, и достоверности данных бухгалтерского учета учреждения проводят инвентаризацию имущества и финансовых обязательств.

Основными целями инвентаризации являются: выявление фактического наличия имущества; сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете обязательств.

Основным нормативным актом, регламентирующим проведение инвентаризации, являются Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49. Порядок инвентаризации отдельных видов имущества и обязательств может устанавливаться дополнительно инструкциями соответствующих министерств и ведомств.

Инвентаризации подлежат все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. Кроме того, ин-

вентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам.

В зависимости от степени охвата проверкой имущества и обязательств организации различают полную и частичную инвентаризацию. Полная инвентаризация охватывает все без исключения виды имущества и финансовых обязательств организации. Частичная инвентаризация охватывает один или несколько видов имущества и обязательств (например, денежные средства, материалы и т. п.).

Инвентаризации могут быть плановыми, которые проводят в заранее уста-

новленные сроки, и внезапными, которые проводят, чтобы установить наличие ценностей неожиданно для материально ответственного лица. Их осуществляют по распоряжению вышестоящих органов, руководителей организаций, по требованию ревизоров, следственных и контрольных органов.

Порядок проведения инвентаризации (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т. д.) определяется руководителем учреждения, за исключением случаев, когда поведение инвентаризации обязательно. Проведе-

ние инвентаризации обязательно:

—при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;

—перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года).

Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов — один раз в пять лет. В учреждениях, расположен-

NB

NB

NB

153

ных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков;

—при смене материально ответственных лиц;

—при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

—в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

—при реорганизации или ликвидации учреждения;

—в других случаях, предусмотренных действующим законодательством.

Сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах. Инвентаризационная комиссия обеспечивает полноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках основных средств, запасов, товаров, денежных средств, другого имущества и финансовых обязательств, правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации. Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера; такая проверка производится при обязательном участии материально ответственных лиц.

В межинвентаризационный период в организациях с большой номенклатурой ценностей могут проводиться выборочные инвентаризации материальных ценностей в местах их хранения и переработки. Контрольные проверки правильности проведения инвентаризаций и выборочные инвентаризации, проводимые в межинвентаризационный период, осуществляются инвентаризационными комиссиями по распоряжению руководителя организации.

Учет результатов инвентаризации. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на соответствующих субсчетах, предусмотренных Инструкцией № 107н:

а) излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма относится на увеличение: целевых средств на содержание учреждения и другие мероприятия (кредит субсчета № 270) — по бюджетной деятельности, а также целевым средствам и безвозмездным поступлениям; доходов отчетного периода (кредит субсчета № 400) — по предпринимательской деятельности.

Формирование текущей рыночной стоимости производится на основе цены, действующей на дату оприходования имущества на данный или аналогичный вид имущества. Данные о действующей цене имущества должны быть подтверждены документально или экспертным путем;

б) недостача материальных запасов в пределах норм естественной убыли отражается по балансовой стоимости по дебету субсчетов № 140, 141, 220, 241, 270 и кредиту субсчетов счетов № 04, 05, 06, 08;

154

в) недостача имущества и его порча сверх норм естественной убыли относятся на счет виновных лиц по рыночной стоимости по дебету субсчета № 170 и кредиту субсчетов № 040, 041, 043, 044, 050, 060—067, 069 (по мате-

риальным запасам), 120 (по денежным средствам), 173 (по основным средствам, нематериальным активам и малоценным предметам, приобретенным за счет бюджетных средств), 270 (по основным средствам, нематериальным активам и малоценным предметам, приобретенным за счет целевых средств и безвозмездных поступлений), 401 (по основным средствам, нематериальным активам и малоценным предметам, приобретенным за счет средств от предпринимательской деятельности).

Если виновные лица не установлены или судом отказано во взыскании убытка с виновных лиц, делаются записи по кредиту субсчета № 170 и дебету субсче-

тов № 140, 141, 173, 270, 410.

3.5.3. Годовое заключение счетов

Заключение счетов бухгалтерского учета производится в конце года.

Главные распорядители, распорядители бюджетных средств в конце года производят следующие операции.

1. Списание сумм расходов, произведенных за год учреждениями, находящимися в их ведении:

дебет 200, кредит 140;

дебет 201, кредит 141;

дебет 203, кредит 143.

2. Закрытие финансирования:

дебет 230, 231, кредит 200, 201, 203.

Бюджетные учреждения по окончании года при заключении счетов текущего учета производят следующие записи по списанию суммы расходов, произведенных за год.

1. Списание расходов, учтенных по дебету субсчетов № 200 и 201, в пределах сумм полученного финансирования по кодам экономической классификации расходов бюджетов РФ:

дебет 140, кредит 200;

дебет 141, кредит 201.

2. Бюджетные учреждения, имеющие целевые средства и средства, формируемые из прибыли, по окончании года производят списание фактических расходов на уменьшение указанных средств:

дебет 240, 241, кредит 223;

NB

NB

155

дебет 270, кредит 225;

дебет 272, кредит 227.

3. Определение результата (прибыль или убыток) от реализации продукции, работ, услуг, прочих операций:

а) превышение доходов над расходами дебет 400, кредит 410;

б) превышение расходов над доходами дебет 410, кредит 400.

4. Начисление установленных законодательством РФ налогов:

дебет 410, кредит 173.

5. Отчисление средств в фонды, формируемые из прибыли — на материальное поощрение и социальные выплаты и на содержание и развитие матери- ально-технической базы:

дебет 410, кредит 240;

дебет 410, кредит 241.

В подсобных (учебных) сельских хозяйствах на основании годовых отчетных калькуляций плановая стоимость продукции корректируется в конце года до фактической:

а) при превышении фактической стоимости сельскохозяйственной продукции над плановой на сумму разницы между фактической стоимостью и плановой:

— по нереализованной продукции производят запись — дебет 080, кре-

дит 220;

— по реализованной продукции производят запись — дебет 280, кредит 220;

б) при превышении плановой стоимости над фактической, на сумму разницы между плановой и фактической стоимостью производят записи отрицательными числами (красными чернилами):

—по нереализованной продукции — дебет 080, кредит 220;

—по реализованной продукции — дебет 280, кредит 220.

После заключительных записей по счетам бухгалтерского учета составляется заключительный баланс на 1 января года, следующего за отчетным и заполняются формы отчетности.

3.5.4. Отчетность бюджетных организаций

Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результат хозяйственной деятельности организаций и учреждений за от-

четный период. Визуально формы отчетности — это таблицы различной формы, которые заполняются на основе учетных данных.

156

Организации и учреждения составляют отчеты по типовым формам и инструкциям об их заполнении, утвержденных Министерством финансов РФ.

Отчетность учреждений должна отражать состав имущества и источники его формирования, включая имущество производств и хозяйств, других подразделений, выделенных на отдельный баланс.

Отчетность, составляемая централизованными бухгалтериями, ведущими учет по группе учреждений, должна отражать состав имущества этих учреждений и источники его формирования.

Отчетность министерств, ведомств и других органов управления является сводной отчетностью подведомственных им учреждений и организаций. Такую отчетность называют консолидированной.

Отчетность составляется за определенный отчетный период: месяц, квартал,

год. Отчетным годом для всех организаций и учреждений РФ считается пери- NB од с 1 января по 31 декабря включительно.

Годовая бухгалтерская отчетность составляется бюджетными учреждениями по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, квартальная — на 1 июля и 1 октября текущего года, месячная — на 1-е число месяца, следующего за отчетным.

Для вновь созданных учреждений первым отчетным годом считается период с даты приобретения прав юридического лица по 31 декабря включительно, а для учреждений, созданных после 1 октября,— период по 31 декабря следующего года включительно.

День сдачи бухгалтерской отчетности определяется датой ее почтового отправления или датой сдачи в вышестоящий орган, орган федерального казначейства, а для учреждений, имеющих доходы от предпринимательской деятельности,— в налоговую инспекцию. В том случае если срок сдачи отчетности приходится на нерабочий день, отчетность сдается в первый последующий за ним рабочий день.

Бухгалтерскую отчетность бюджетных организаций подразделяют на годовую, квартальную и месячную.

Годовая отчетность включает следующие формы:

—баланс исполнения сметы доходов и расходов — форма № 1 (код 0503001) со справкой о движении сумм финансирования из бюджета;

—баланс исполнения сметы доходов и расходов по внебюджетным источни-

кам — форма № 1—1 (код 0503003).

Формы № 1 «Баланс исполнения сметы доходов и расходов» и 1-1 «Баланс исполнения сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам» заполняются учреждениями на основании книги «Журнал-Главная» (форма № 308), при этом в форме № 1 отражаются показатели в целом по всем субсчетам Плана счетов бухгалтерского учета в учреждениях, как по исполнению сметы доходов по бюджетным средствам, так и по средствам, полученным за счет

157

внебюджетных источников, а в форме № 1—1 отражаются показатели только субсчетов по средствам, полученным за счет внебюджетных источников.

—отчет об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам — форма № 2 (код 0503004);

—отчет об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам в иностранной валюте — форма № 2-в (код 0503018);

—отчет о доходах и расходах целевого бюджетного фонда — форма № 2—4 (код 0503008);

—отчет об исполнении сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам — форма № 4 (код 0503055);

—отчет о движении основных средств — форма № 5 (код 0503051);

—отчет о движении материальных запасов — форма № 6 (код 0503053);

—отчет о недостачах и хищениях денежных средств и материальных ценностей в бюджетных учреждениях — форма № 15 (код 0503078);

— справка о полученном финансировании из федерального бюджета

(код 0503057);

—справка об остатках средств, полученных из федерального бюджета

(код 0503058);

—сводная справка об остатках средств, полученных из федерального бюдже-

та (код 0503060).

Квартальная отчетность бюджетных учреждений включает в себя следующие формы:

— баланс исполнения сметы доходов и расходов — форма № 1 (код 0503001) со справкой о движении сумм финансирования из бюджета;

—баланс исполнения сметы доходов и расходов по внебюджетным источни-

кам — форма № 1—1 (код 0503003);

—отчет об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам — форма № 2 (код 0503004);

—отчет об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам в иностранной валюте — форма № 2-в (код 0503018);

—отчет об исполнении сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам — форма № 4 (код 0503055);

—справка об остатках средств, полученных из федерального бюджета

(код 0503058);

—сводная справка об остатках средств, полученных из федерального бюдже-

та (код 0503060).

158