5. Стоимостное измерение
Понятие и порядок оценки в б\у.
Оценка показателей имущества.
Классификации затрат на производство. Себестоимость продукции.
Понятие и порядок оценки в б\у.
Оценка имущества и обязательства организации необходима для реального определения состояния финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Оценка объектов б\у зависит от видов объектов и целей учета.
Для налогообложения, для отчетности в период постановки на учет и прочие цели.
Оценка имущества и обязательств это способ выражения в учете и отчетности отдельных видов имущества и источников их образования в денежном выражении. Согласно законодательству все предприятия используют единый порядок оценки имущества и обязательств.
Объекты б\у оцениваются в рублях. Записи на валютных счетах ведутся в 2-х оценках – в рублях и иностранной валюте.
Б\у имущества, обязательств и хоз. операций допускается вести в суммах, округленных до целых.
Оценка показателей имущества.
Оценка отдельных видов имущества находит отражение в активе бухбаланса. \
Актив бух. баланса
внеоборотные активы. Нематериальные активы. Принимаются к учету по первоначальной стоимости, а отчетности отражаются по остаточной (остаточная стоимость = первоначальная стоимость- сумма износа) \
И основные средства – принимаются к учету по первоначальной, балансовой стоимости. В отчетности отражаются по остаточной.
Доходные вложения в материальные ценности.
Отражаются в учете по первоначальной стоимости. Исходя из фактически произведённых затрат. Финансовые вложения отражаются в учете и отчетности в сумме фактических затрат для инвестора – цена приобретения, посреднические услуги.
Резервы под обесценивание вложений в ценные бумаги. Это разница между рыночной и балансовой стоимостью.
Материальные ресурсы. Учитываются в учете и отчетности исходя из фактической себестоимости. Сюда: цена приобретения, включая расходы, связанные с доставкой и установкой.
Определить фактическую себестоимость материалов А и Б, если
Покупн. Ст. А = 5 000
Покуп. Ст. Б = 7 000
ТЗР = 2 000
16,6 %
5 000 ум. 16,6.
Кроме этой цены предприятия могут использовать следующие оценки производственных запасов.
Цена замещения – отпуск материалов со склада. Отпускается не по прошлым ценам, а по ценам предлагаемым в будущем.
По нормативным затратам. На каждый вид материала устанавливается нормативная стоимость.
Трансфертная цена. Используется для определения стоимости полуфабрикатов, передаваемых из одного цеха в другой. Передел – этап производства.
Незавершенное производство (НЗП) – это продукция, не принятая ОТК. В учете отражается по фактической себестоимости, а в отчетности по фактической или нормативной(плановой).
Расходы на продажу – относятся к остатку товаров на конец месяца. Распределяется между реализованной и отгруженной продукцией согласно процентам.
Расходы будущих периодов – затраты, произведенные в отчетном периоде, которые будут окупаться в следующих отчетных периодах. В балансе отражаются отдельной статьёй в сумме фактических расходов.
Готовая продукция – подлежит отражению в б\у и отчетности по фактической производственной себестоимости.
Товары в организациях торговли – оптовая, розничная, договорная, свободная рыночная зависит от спроса-предложения и конъюктуры, покупная, торговая наценка и торговая скидка.
Товары отгруженные – отражаются в учете и отчетности по фактической себестоимости.
НДС – отражается в размерах сумм уплаченных налогов по приобртеным материалам, ОПС, нематериальным активам.
Дебиторская задолженность – отражается в б\у учете по фактической сумме задолженности разных дебиторов.
Денежные средства – отражаются в балансе по остатку их на счетах (счета 51, 52, 55).
Оценка обязательств и капитала – пассив баланса
Уставной капитал. Отражается в величине вкладов учредителей.
Резервный капитал – сумма фактически образованного резерва за счет прибыли.
Добавочный капитал – прирост величины стоимости имущества.
Нераспределенная прибыль. Прибыль, которая остается в полном распоряжении предприятия. Выручка – все затраты и расходы.
Резервы предстоящих расходов. Отражаются в балансе по фактическим остаткам зарезервированных средств на оплату отпусков и ремонт основных средств.
Целевое финансирование. Это фактические остатки полученных средств из бюджета.
Доходы будущих периодов – суммы средств, полученные в отчетном году, но относящие к будущим отчетным периодам.
Кредиты банка и кредиторская задолженность. Отражаются в балансе в сумме фактических остатков по этим счетам (66, 67, 70, 68, 69, 76).
Затраты, формирующие себестоимость продукции группируются в б\у по определенным признакам. Способы группировки и списания производственных затрат обусловлены спецификой деятельности организации, особенностью организации и технологией производства. Номенклатурой вырабатываемой продукции, организационной структурой, переходным периодом к рыночной экономике и т.д.
Классификация затрат на производство.
По составу и назначению.
Основные – сразу можно отнести в себестоимость продукции. Сырье, материалы, затраты прочие.
Накладные – расходы, собираемы на счетах 23,25,26, а в конце месяца – подлежат распределению между видами продукции.
по экономической однородности.
Одноэлементные – однородные виды затрат, которые нельзя разделить на части. Сырьё, материалы, заработная плата….
Комплексные – состав которых неоднороден. Включают в себя разные виды затрат, но в калькуляции показаны одной общей суммой.
По способы включения в себестоимость отдельных видов продукции.
Прямые затраты – непосредственно связанные с производством продукции. Материалы, заработная плата, начисления и пр.
Косвенные – относятся на себестоимость в конечном итоге. Ст. 23,25,26, 44.
4 . По степени зависимости от объема производства.
Бывают условно - переменные. /Их величина изменяется в зависимости от увеличения или уменьшения объема производства.
Условно-постоянные. Их величина не изменяется с изменением объема производства. Электроэнергия, тепло, вода – прочее.
Калькулирование - основные статьи калькуляции для производства продукции, работ и услуг.
Ст.1 – сырье и материалы.
Ст .2. возвратные отходы. Материалы не использованы, ценные отходы.
Ст. 3. Топливо и энергия на технологические нужды.
Ст. 4. покупные изделия и услуги сторонних организаций.
Ст. 5. Основная з\п производственных рабочих.
Ст.6 Дополнительная заработн. Пл. произв рабо.
Ст.7 Соц.нужды – страховые взносы.
Ст 8 Общепроизводственные расходы
Ст9 Общехозяйственные расходы
Ст 10 Потери от брака.
Ст 11 Прочие расходы.
Полная себестоимость – суммирование всех 11 пунктов.
Себестоимость – оценка используемых в процессе производства продукции (работ, услуг), материальных ресурсов, топлива, энергии, заработной платы и т.д., и других затрат на её производство и реализацию.
Калькуляция - группировка затрат, необходимая для определения себестоимости продукции.
Нормативный метод.
Фс=Нс+-Ин+-Он. где,
Фс – фактическая себестоимость всего выпуска.
Нс – нормативная себестоимость всего выпуска.
Ин – изменение норм.
Он – отклонение норм.
+ - перерасход
- - экономия.
Фактическая себестоимость работ, услуг определяется на активном счете 20 – основное производство. Дебетовое сальдо – незавершенное производство на начало месяца.
НЗП
Оборот по дебету – затраты отчетного месяца на изготовление продукции работ, услуг.
Оборот по кредиту – выпуск готовой продукции из производства, сдача на склад.
Сч 25 – общепроизводственные расходы. Собирательно-распределительный, активный, калькуляционный, остатка не имеет, т.к. ежемесячно закрывается, перенося свой остаток на себестоимость продукции путем распределения. Пропорционально прямым затратам.
В их состав включают расходы на эксплуатацию машин и оборудования. Сюда: сырье и материалы, амортизация оборудования, заработная плата администрации цеха и начисления на неё.
Ст 26 – общехозяйственные расходы. Распределяются аналогично сч. 25. В их состав входят заработная плата администрации предприятия, начисления на неё, амортизация оборудования администрации, командировочные расходы и т.д.
Пример:
Определить фактическую себестоимость изделий Аи Б.
№ |
Содержание операции |
Сумма руб. |
Корреспонденции. | |||
ДБ. |
КР. | |||||
1 |
Отпущены материалы в основное производство: |
|
20 |
10 | ||
|
На изготовление изд А |
5 000 |
20 |
10 | ||
|
Изд Б |
3000 |
20 |
10 | ||
|
На общепроизводственные нужды |
1 000 |
|
| ||
|
На общехоз нужды
|
500 |
|
| ||
2. |
Начислена заработная плата: |
|
|
| ||
|
Рабочим за изг. Изд А |
6 000 |
20 |
70 | ||
|
Изд Б |
4 000 |
20 |
70 | ||
|
Общепроизводственну персоналу |
2 000 |
25 |
70 | ||
|
Общехоз персоналу |
1 000 |
26 |
70 | ||
3 |
Начислена амортизация оборудования |
500 |
25 |
02 | ||
4 |
Списаны и распределены общепроизводственные расходы: |
|
|
| ||
|
На А |
2 138 |
20 |
25 | ||
|
На Б |
1 362 |
20 |
25 | ||
|
Списаны и распределены Общехоз расходы |
|
|
| ||
|
На изд А |
917 |
20 |
26 | ||
|
На изд. Б |
583 |
20 |
26 | ||
|
Фактическая себестоимость |
|
|
| ||
|
А |
|
43 |
20 | ||
|
Б |
|
43 |
20 |
Соберем общепроизв. и общ. расходы
Дб |
25 |
Кр. |
1000 2000 500 |
|
2138 1362 |
3500 |
|
3500 |
|
26 |
|
500 1000 |
|
917 583 |
1500 |
|
1 500 |
|
|
|
Ведомость распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
Виды продукции |
Сумма прямых затрат |
% распределения |
Общепроизводств Расходы
|
Общехоз расх. |
А |
11 000 |
19, 444 |
2 138 |
917 |
Б |
7 000 |
8,333 |
1362 |
583 |
|
18 000 |
100% |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
3500 |
1500 |
Фактическая себестоимость
А= 5000+6000+ 2138+917= 14055
Б= 3000 + 4000+ 1362+ 583= 8 945
6. Нормативное регулирование б\у в РФ.
Федеральный закон о б\у. От 21 ноября 1996 г.
4-х уровневая система нормативного регулированя б\у в РФ.
В конце 1996 года вступил в силу федеральный закон о б\у. Это первый федеральный закон. Определяет нормы, которыми должны руководствоваться руководители бухгалтеры и другие лица по всем вопросам б\у и отчетности: организацию, ответственность лиц, кто ведёт и прочие, а также сроки представления. В дальнейшем в ФЗ изменяли дополняли, данный закон приближен к международным стандартам б\у.
Закон состоит из 4-х глав и 19 статей.
Глава 1 называется общие положения.
В ней рассматриваются понятие б\у, его объекты и задачи, понятие «Руководитель», понятие синтетических и аналитических счетов, план счетов, бухгалтерская отчетность. Здесь: единые правовые и методологические основы организации и ведения б\у в РФ.
Глава 2 Требования к ведению б\у.
В ней рассматривается бухгалтерская регистрация и документация, требования к б\у (регистры б\у, порядок оценки имущества и обязательств, инвентаризация имущества и обязательств.
Глава 3. Бухгалтерская отчетность.
Рассматривается понятие, состав б\у отчетности, порядок и сроки её представления, утверждения, инстанции, куда подаётся отчетность, понятие отчетного года, сроки хранения б\у доков.
Глава 4. Заключительные положения.
Отражаются 2 статьи – ответственность за нарушение законодательства в б\у и порядок введения в действие данного федерального закона.
4-х уровневая система.
Нормативная база б\у в РФ представлена:
1 уровень: законы указы, постановление правительства, устанавливающие единые правовые и методологические нормы организации и ведения б\у. Федеральный закон о б\у
2 уровень: положение о б\у. ПБУ (российские стандарты, утверждаемые федеральными органами исполнительной власти.
В настоящее время разработаны положения к каждому объект ПБУ.
3 уровень: Методические указания, инструкции, рекомендации, которые подготавливаются и утверждаются федеральными органами власти, министерствами и имыми органами исполнительной власти. В качестве примера может служить план счетов б\у. Утвержден МинФином.
4 уровень: приказы, документы начальников предприятий по организации и ведению б\у в разрезе отдельных видов имущества, обязательств и хозопераций, приобретшие силу закона. Учетная политика организации.
7.Учетная политика организации и принципы б\у.
Характеристика учетной политики фирмы. Принципы б\у.
Учетная политика – совокупность приемов и способов ведения учета, выбор регистров и прочее.
Наблюдения, денеджного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хоздеятельности. Учетную политику разрабатывает главный бухгалтер и руководитель. Значит она = закон для данного предприятия.
В ней содержаться такие элементы:
Метод оценки имущества и обязательств, способ начисления амортизации, в обязательном порядке утверждается рабочий план счетов.
Рабочий план счетов. В форме первичных учетных документов. Правила проведения инвентаризации.
Формы первичных учетных доков.
Порядок контроля за хоз операциями т.д
Требования.
Полнота отражения.
Большая готовность предприятия к признанию в б\у в большей степени расходов и обязательств, чем возможность доходов и активов, т.е риск.
Своевременное отражение.
Тождество и равенство синтетического и аналитического учета.
Рациональное ведение.
Допущения в учетной политике.
непрерывность деятельности предприятия.
обособленный учет собственного учета от имущества, не принадлежащего предприятию.
Факты хоз деятельности отражаться в том периоде, в котором они имели места.
Политика разрабатывается на 5-10 лет.
Принципы б\у.
Принцип автономности – организация существует как единое самостоятельное юр. лицо.
Любая организация ведет двойнуюю запись.
Действующая организация.
Организация нормально функционируют и сохраняет свои позиции в необозримом будущем.
Принцип объективности регистрации – все хозоперации на предприятии должны находит отражение в б\у..
Принцип осмотрительности\консерватизма.Степень осторожности при расчетах, производимых в условиях неопределенности.
Принцип начислений. Факты хоздеятельности отражаются по мере их совершения.
Принцип регистрации доходов и выручки. Доход отражается в том периоде, когда он получен, а не когда произведена оплата.
Принцип соответствия. Доходы отчетного периода должны быть соотнесены с расходами, благодаря которым были получены.
Принцип периодичности – составления баланса и отчетности за месяц, квартал, полугодие и год.
Принцип конфедициальности. Коммерческая тайна организации.
Принцип денежного измерения.
Принцип преемственности. Предполагается приверженность национальным традициям и достижениям отечественной науки и практики.
Дб. 20 Кр. 26.
Дб. 70. Кр. 50
Дб. 23 Кр. 70
Дб. 20 Кр. 10
Дб. 71. Кр. 50.
ДБ. 25 Кр. 70
Дб. 28. Кр 70
Дб. 10 Кр. 20
Дб. 50 Кр. 71
Дб. 25 Кр.10
Списаны и распределены общехозяйственные расходы
Выдана заработная плата с кассы.
Начислена зарплата работникам вспомогательного производства.
Поступили материалы в основное производство
Выдано из кассы под отчет.
Выданы материалы на общепроизводственные расходы
Отпущены материалы на исправление производственного брака
Из основного производства материалы сданы на склад.
Остаток подотчетных сумм сданы в кассу.
5 оп.=10 оп.
8. Основы б\у и финансовой отчетности.
Понятие, состав, требования порядок и сроки представления б\у отчетности.
Отчет о прибылях и убытках.
Пояснения к б\у балансу и отчету о прибылях и убытках.
При рассмотрении бухотчетности следует руководствоваться ФЗ «О бухгалтерском учете».
Положение о введении бухотчета и отчетности в РФ.
Положение о формах бухотчетности организаций.
Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (единая система данных о состоянии имущественном и финансовом положении организации и о результатах её хоздеятельности, составляенмая на основе данных б\у и по установленным формам.)
Состав б\у отчетности. Пример Бух баланс форма 1.
Отчет о прибылях и убытка- - Форма №2.
Все это промежуточная отчетность.
Отчет об изменении капитала – Форма №3.
Отчет о движении денежных средств – Форма №4.
Приложение к бухбалансу – Форма №5
Пояснительная записка
Аудиторское заключение, если предприятие подлежит обязательному аудиту.
Эти формы утверждены приказом МинФином РФ и являются едиными для всех независимо от форм собственности.
Требования, предъявляемые к бухотчетности –
1. соблюдения течения отчетного принятой учетной политики.
Достоверно и полно представлять информацию о имущественном и финансовом положении организации.
Раскрывать содержание активов и обязательств в пояснениях к бухбалансу либо в отчете о прибылях и убытках.
Обеспечивать нейтральность информации.
Включать показатели деятельности филиалов, даже если они выделены на самостоятельный баланс.
Исходить из данных унифицированных форм первичной учетной документации, синтетического и аналитического учета.
Обеспечивать соответствие данных вступительного и заключительного балансов.
Всякое исправление ошибок подтверждать подписями лиц, с указание даты исправления.
Квартальная отчетность предоставляется в течении 30 дней после окончания квартала. Годовая в течении 90 дней после окончания отчетного года. Отчетным годом для всех организаций является 1 янв. По 31 дек текущего года. Для в новь созданных – с момента создания до 31 дек.
После 31 окт. – отчетный год у организаций – дата регистрации до 31 дек след года включительно.
Основное назначение отчета о прибылях и убытках – характеристика финансовых результатов деятельности организации за отчетный период. Отчет состоит из 4-х граф.
Отчет содержит такие показатели:
Валовая прибыль. Выручка – все затраты.
Прибыль – убыток от продаж.
Прибыль – убыток до налогообложения.
Прибыль убыток от обычной деятельности.
Отчет оформляется на основе данных б\у за соответствующий период.
Пояснения к бух балансу и отчет о прибылях и убытках раскрывает сведения, относящиеся к учетной политике организации. Которая обеспечивает дополнительные сведения внутренних и внешних пользователей.
Отчет о движении денежных средств – Форма №4. Она показывает о притоке денежных средств за отчетный период и характеризует финансовое благополучие организации.
В отчете показывается поступление денежных средств их на управление использования и остаток на конец периода.
Отчет об изменениях капиталов – Форма №3. Показывает величину капиталов и резервов, их изменение величины за отчетный период.
Пояснительная записка к бухбалансу и отчету о прибылях и убытках.
В ней приводятся: Информация, которая не нашла отражается в бухгалтерской отчетности.
Сведения об объектах продукции, расшифровка прочих активов и пассивов, прочих дебиторов и кредиторов. Сопоставление отдельных показателей. И прочее.
Также факторы, повлиявшие на финансовые результаты в отчетном году. Характеристика основных средств. Данные элементов учетной политики, данные о причитающихся налоговых платежах, сведения о размере чистых активов. Минус обязательства.
Концепции и принципы б\у.
Организация работы аппарата бухгалтерии.
Права и обязанности главного бухгалтера.
Содержание информации, формируемой в б\у. Принципы б\у.
Организация работы аппарата бухгалтерии.
За организации б\у на предприятии ответственен руководитель организации.
Первичным звеном б\у является бухгалтерия организации. Бухгалтерия – это самостоятельная структурная единица организации и она не может входить в состав какого либо другого подразделения организации.
Бухучет может осуществлять:
Самостоятельная бухгалтерия как структурное подразделение.
Организация, привлекаемая со стороны.
Руководитель организации.
Отделы бухгалтерии, их кол-во и порядок формирования зависят от производственного направления организации и объёма учетных операций. Организация с выпуском продукции может организовать:
Расчетный отдел. Занят начислением з\п, страховыми платежам (ЕСН в прошлом), осуществляет расчеты с финансовыми органами, банками, депонентами, составляет отчетность по труду и заработной плате.
Материальный отдел. Учет материальных ценностей, расчеты с поставщиками, учитывает движение основных средств, материалов, тары и так далее. Проверяет верность ведения складского учета и составляет отчетность о движении материальных и других имущественных ценностей.
Производственно – калькуляционный отдел. Занимается учетом затрат на производство, исчисляет себестоимость продукции. Составляет отчетность по выпуску продукции её себестоимости.
Отдел маркетинга. Учет наличия и движения готовых изделий на складах и в отгрузке.
Отдел ведет учет расчетов с покупателями и следит за своевременностью поступления платежей от них.
Общий отдел бухгалтерии. Осуществляет остальное: учет денежных средств, собственного капитала организации, финансовых и капитальных вложений. Оставляет отчетность за отчетный период.
Если предприятие имеет внешние отношения: отдел расчетных и валютных операций. Осуществляет расчёты при осуществлении внешнеэкономической деятельности.
На современном уровне ученый процесс практически всех организаций имеет автоматизацию.
Права и обязанности главного бухгалтера.
Руководитель организации обязан создать нормальные условия для правильного ведения учета, обеспечить неукоснительное выполнение требований главного бухгалтера всеми отделами бухгалтерии. Бух службу возглавляет главный бухгалтер. Назначается на должность приказом руководителя и им же освобождается.
Права, обязанности и ответственности главного бухгалтера регламентируется ФЗ о бухучете и ПБУ. Главный бухгалтер ведет ответственность за верность ведения хозяйственного учета, за формирование учетной политики, за контроль и отражение на счетах бухучета хозяйственных операций, за предоставление в установленные сроки бухотчетности, за финансово-экономический анализ с другими службами предприятия.
Главбух имеет право подписи на бухгалтерской отчетности и других документах, оформляемых в течении отчетного периода. При операциях, противоречащих законодательству гб имеет право эти операции не выполнять и лишь с письменного разрешения руководителя эти операции могут быть выполнены. С этого момента за незаконность совершенных операций несет руководитель.
Главным бухгалтером согласовывается назначение, увольнение, перемещение материально-ответственных лиц – кладовщиков и кассиров. Право подписи первичных учетных документов руководитель согласовывает с главным бухгалтером, который не может быть материально-ответственным лицом и не в родственных отношениях с руководителем.
Если бухгалтер 1 – то может он вести и кассу. По описи может передать при освобождении от должности другому бухгалтеру всех дел, или другому работнику по приказу руководителя.
Бухучет представляет важную информацию об активах организации, её обязательствах, которые позволяют планировать деятельность организации, оптимально использовать ресурсы организации, контролировать и оценивать финансово-хозяйственную деятельность. Бухгалтерский учет обеспечивает правильное полное и достоверное документирование хозяйственных операций. Обеспечивает контроль за использованием материальных, трудовых и денежных ресурсов. Состояние сметной финансовой, и платежной дисциплины.
Нужна только достоверная информация о хозяйственных процессах и хозяйственной деятельности, нужной для управления предприятием.
Нужно для использования банками, налоговыми органами и инвесторами. Выявление и эффективное использование внутренних ресурсов.
Этапы:
Можно выделить несколько.
Текущее наблюдение и регистрация хозопераций.
Систематизация и группировка учетной информации, содержащейся в первичных документах.
Составление установленных форм бухгалтерской и финн отчетности на основе данных бухучета.
Использование отчетной и учетной информации в анализе финансово-хозяйственной деятельности.