3.4. Аудит наличия, сохранности, движения и амортизации основных средств ооо «Рассвет и к»

1. На предприятии создана комиссия по приемке ОС, о чем свидетельствует приказ № 3 от 10 января 2005 года.

2. Не всегда заключаются договора купли-продажи с поставщиками ОС, о чем свидетельствует таблица 19.

Таблица 19

Заключение договоров при поступлении ОС

Дата	Документ	Номер	Сумма	Поставщик	Договор поставки
23.06.2007	Поступление ОС	1	2,076-00	Мэйпл	имеется
23.06.2007	Поступление ОС	2	17,395-00	Мэйпл	имеется
08.08.2007	Поступление ОС	3	38,320-00	Базис-групп	имеется
27.09.2007	Поступление ОС	4	7,295-00	Мэйпл	имеется
17.10.2007	Поступление ОС	5	1,091-00	Компьютер-Трейд	нет
19.10.2007	Поступление ОС	6	11,999-00	Компьютер-Трейд	нет
06.12.2007	Поступление ОС	7	22,963-46	Форант	имеется
			101139,46

Все основные средства поступили за плату, поэтому право собственности на них перешло к организации в момент оплаты.

3.Проверим правильность определения первоначальной стоимости объектов ОС на основании данных из таблицы 20.

Таблица 20

Реестр документов

Дата	Документ	Номер	Сумма	Объект ОС
23.06.2007	Ввод в эксплуатацию ОС	1	2,076-00	Принтер Hewlett Packard DJ 3845, Color
23.06.2007	Ввод в эксплуатацию ОС	2	17,395-00	Процессор МАКS Optimist
08.08.2007	Ввод в эксплуатацию ОС	3	29,600-00	Генератор холодного тумана "Штиль"
08.08.2007	Ввод в эксплуатацию ОС	4	6,100-00	Маска панорамная полнолицевая
08.08.2007	Ввод в эксплуатацию ОС	5	2,620-00	Фильтрующие коробки
27.09.2007	Ввод в эксплуатацию ОС	6	7,295-00	Лазерный принтер МФУ XEROX WorkCentre PE114e
17.10.2007	Ввод в эксплуатацию ОС	7	1,091-00	Факс-модем D-Link DFM-562E V.90 Ext
19.10.2007	Ввод в эксплуатацию ОС	8	11,640-00	Процессор MAKS Classic Sempron-2500
19.10.2007	Ввод в эксплуатацию ОС	9	193-00	Клавиатура Genius KBO6X
19.10.2007	Ввод в эксплуатацию ОС	10	166-00	Мышка Genius NetScroll+Eue оптическая
06.12.2007	Ввод в эксплуатацию ОС	11	5,740-87	Кровать "Макбет" (лак)
06.12.2007	Ввод в эксплуатацию ОС	12	5,740-87	Кровать "Макбет" (лак)
06.12.2007	Ввод в эксплуатацию ОС	13	5,740-87	Кровать "Макбет" (лак)
06.12.2007	Ввод в эксплуатацию ОС	14	5,740-85	Кровать "Макбет" (лак)
			101139,46

В ходе проверки было установлено, что отдельные части единого комплекса были приняты к учету по отдельности. Так, необходимо объединить в один объект ОС

1) принтер Hewlett Packard DJ 3845 Color и процессор МАКS Optimist;

2) генератор холодного тумана «Штиль», маску панорамную полнолицевую и фильтрующие коробки;

3) Факс-модем D-Link DFM-562E V.90 Ext, процессор MAKS Classic Sempron-2500, клавиатуру Genius KBO6X и мышку Genius NetScroll+Eue оптическую.

На основании вышеизложенного, новые объекты ОС будут иметь следующую первоначальную стоимость:

1. компьютер МАКS Optimist – 19471,00

2. компьютер MAKS Classic – 13090,00

3. установка «Штиль» - 38320,00

4. Достройка и дооборудование объектов в 2005 году не производились.

5. Синтетический учет объектов ОС ведется на счетах 01, 08. Аналитический учет ведется только в разрезе объектов ОС, места хранения и МОЛ не указываются, это является слабым контролем за движением и сохранностью ОС (таблица 21).

Таблица 21

Выписка из журнала проводок за 2007 год

Дата	Документ	Дебет	Кредит	Сумма	Кол-во
23.06.2007	Поступление ОС 1	08.04	60.1	2,076.00	1.000
23.06.2007	Поступление ОС 2	08.04	60.1	17,395.00	1.000
08.08.2007	Поступление ОС 3	08.04	60.1	29,600.00	1.000
08.08.2007	Поступление ОС 4	08.04	60.1	6,100.00	1.000
08.08.2007	Поступление ОС 5	08.04	60.1	2,620.00	2.000
27.09.2007	Поступление ОС 6	08.04	60.1	7,295.00	1.000
17.10.2007	Поступление ОС 7	08.04	60.1	1,091.00	1.000
19.10.2007	Поступление ОС 8	08.04	60.1	11,640.00	1.000
19.10.2007	Поступление ОС 9	08.04	60.1	193.00	1.000
19.10.2007	Поступление ОС 10	08.04	60.1	166.00	1.000
06.12.2007	Поступление ОС 11	08.04	60.1	22,963.46	4.000
Итого				101,139.46

Таблица 22

Выписка из журнала проводок за 2007 год

Дата	Документ	Дебет	Кредит	Сумма	Кол-во
23.06.2007	Ввод в эксплуатацию ОС 00000001	01.01.	08.04	2,076.00	1.000
23.06.2007	Ввод в эксплуатацию ОС 00000002	01.01.	08.04	17,395.00	1.000
08.08.2007	Ввод в эксплуатацию ОС 00000003	01.01.	08.04	29,600.00	1.000
08.08.2007	Ввод в эксплуатацию ОС 00000004	01.01.	08.04	6,100.00	1.000
08.08.2007	Ввод в эксплуатацию ОС 00000005	01.01.	08.04	2,620.00	1.000
27.09.2007	Ввод в эксплуатацию ОС 00000006	01.01.	08.04	7,295.00	1.000
17.10.2007	Ввод в эксплуатацию ОС 00000007	01.01.	08.04	1,091.00	1.000
19.10.2007	Ввод в эксплуатацию ОС 00000008	01.01.	08.04	11,640.00	1.000
19.10.2005	Ввод в эксплуатацию ОС 00000009	01.01.	08.04	193.00	1.000
19.10.2005	Ввод в эксплуатацию ОС 00000010	01.01.	08.04	166.00	1.000
06.12.2007	Ввод в эксплуатацию ОС 00000011	01.01.	08.04	5,740.87	1.000
06.12.2007	Ввод в эксплуатацию ОС 00000012	01.01.	08.04	5,740.87	1.000
06.12.2007	Ввод в эксплуатацию ОС 00000013	01.01.	08.04	5,740.87	1.000
06.12.2007	Ввод в эксплуатацию ОС 00000014	01.01.	08.04	5,740.85	1.000
Итого				101,139.46

6. Ремонт ОС в 2007году не проводился.

7. Переоценка ОС в 2007 году не проводилась.

8. Последняя инвентаризация проводилась 31 октября 2004 года. В ходе инвентаризации неучтенных и числящихся на балансе, но не имеющихся в наличии объектов ОС не обнаружено.

9. Первичные документы ведутся в соответствии с установленными требованиями.

10. Арендованные ОС (здание гостиницы, автомобиль, две бани) не учитываются на забалансовом счете 001.

11. В бухгалтерской отчетности собственные ОС отражены верно, арендованные не отражены (Приложение ).

Выводы: Слабый контроль за сохранностью как собственных, так арендованных основных средств.

Аудит движения основных средств

1. На все поступившие объекты ОС оформлены акты ввода в эксплуатацию (ф. ОС-1).

2. Выбытие ОС происходило по причине ветхости и износа. Реестр документов по выбытию ОС приведен в таблице 23. Деталей и узлов от разборки ОС, пригодных для дальнейшей эксплуатации, не было.

Таблица 23

Выбытие ОС за 2005 год

Дата	Документ	Номер	Сумма
14.07.2007	Списание ОС	1	7,200-00
27.07.2007	Списание ОС	2	2236-00
28.07.2007	Списание ОС	3	7,340-00
			16776-00

3. Перемещения ОС между подразделениями не было.

4. Сведения о выбытии ОС в бухгалтерской отчетности отражены верно (по данным синтетического учета 16776 рублей, по данным ф. 5 – 17 тыс. руб.).

Аудит правильности начисления амортизации

1. В учетной политике организации закреплено, что начисление амортизации в бухгалтерском и налоговом учете ведется линейным способом.

2. Объектов ОС, по которым амортизация не начисляется, на балансе предприятия нет.

3. Ускоренная амортизация не начисляется.

4. Согласно п.6 ПБУ 6/01 «Единицей бухгалтерского учета ОС является инвентарный объект. Инвентарным объектом ОС признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, … представляющий собой единое целое, … каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно». В организации же комплектующие компьютеров и генератора холодного тумана приняты к учету как самостоятельные объекты. Согласно учетной политике ОС, стоимостью ниже 10 000 рублей, сразу списываются на затраты. В организации по таким объектам ставится срок полезного использования 1 месяц и начисляется амортизация, тем самым искажается себестоимость оказываемых услуг.

5. Расчет амортизации по этим объектам приведен в Приложении 6.

Согласно расчетов, по данным организации сумма амортизации 16520,87 рублей, по данным аудитора – 4044,32. Тем самым был занижен налог на прибыль и на имущество.

6. Результаты выявленных нарушений приведем в рабочем документе (таблица 24).

Таблица 24

Таблица выявленных нарушений

Краткая характеристика нарушения	Нормативные документы, которые нарушены	Рекомендации
Части единого объекта приняты к учету обособленно	п.6 ПБУ 6/01	Пересчитать первоначальную стоимость инвентарных объектов
Завышена сумма амортизации	ПБУ 6/01	Пересчитать сумму амортизации

7. Оценку влияния выявленных нарушений приведем в таблице 25.

Таблица 25

Оценка влияния выявленных нарушений на показатели бухгалтерской отчетности

Краткая характеристика нарушений	Расчет количественного влияния на изменяемый показатель	Скорректированное значение показателя
Сумма амортизации по ОС по данным предприятия – 16520,87 рублей, по данным аудитора – 4044,32 рубля. Излишне начисленная амортизация 12476,55 рублей	Себестоимость оказываемых услуг Остаточная стоимость ОС	1. 3560215 – 12476,55 = 3547738,50 рублей 2. 229413 + 12476,55 = 241889,55 рублей

По результатам работы составим аудиторское заключение.

Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита

Глубокоуважаемый Борсуков Игорь Геннадьевич

В соответствии с договором № 1 от 12 января 2006 года

нами с 15 января 2006 года по 28 февраля 2006 года

был проведен аудит Вашей организации за период с 01 января 2007 года по 31 декабря 2007 года.

В проведении аудита непосредственно принимали участие следующие специалисты: Сушкова Л.А., Панина Т.В.

Проверяемый экономический объект: ООО СП «Лесные дали»

При проверке были рассмотрены: основные средства организации и операции, осуществляемые с этими объектами

По результатам проверки рекомендуем внести следующие исправления:

1. Обособленные объекты, входящие в единый комплекс, необходимо учитывать в составе единого инвентарного объекта.

2. Необходимо пересчитать первоначальную стоимость таких объектов.

3. Пересчитать сумму начисленной амортизации за 2005 год, произвести новый расчет по налогу на имущество и налогу на прибыль за 2005 год.

4. Арендованные основные средства необходимо учесть на забалансовых счетах.

Руководитель группы аудиторов: Сушкова Лариса Александровна

Аудитор: Панина Татьяна Валерьевна

Аудиторский отчет получил:_____________________________________