- •Введение
- •1.2. Понятие основных средств и их классификация
- •Критерии и показатели эффективности использования основных средств
- •1.4. Цель, задачи и информационная база аудита основных средств
- •Глава 2. Организация аудита и анализа основных средств ооо «Рассвет и к»
- •2.1. Анализ эффективности использования основных средств
- •2.2. Анализ динамики и структуры основных фондов ооо «Рассвет и к»
- •2.3. Оценка эффективности использования основных фондов
- •Глава 3. Аудит операций по учету основных средств ооо «Рассвет и к»
- •3.1 Планирование процедур аудита основных средств
- •3.2. Последовательность реализации аудиторских процедур
- •3.3. Методика аудиторской проверки
- •3.4. Аудит наличия, сохранности, движения и амортизации основных средств ооо «Рассвет и к»
- •Заключение
- •Список использованных источников
3.2. Последовательность реализации аудиторских процедур
При выборе аудиторских процедур следует руководствоваться Правилом (стандартом) N 5 "Аудиторские доказательства". При аудите могут использоваться следующие процедуры: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица) и аналитические процедуры. Эти процедуры относятся к процедурам проверки по существу и используются для получения аудиторских доказательств. Мнение аудитора должно базироваться на достаточных и надлежащих аудиторских доказательствах. Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств. Надлежащий характер является качественной стороной аудиторских доказательств. К аудиторским доказательствам относятся различные источники информации: первичные документы и бухгалтерские записи, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).
При применении приемов экономического анализа и оценки полученной информации используется Правило (стандарт) N 20 "Аналитические процедуры".
Рассмотрим ряд аудиторских процедур при проверке операций с ОС (таблица 15).
Таблица 15
Аудиторские процедуры при проверке операций с основными средствами
Задачи аудита |
Аудиторские процедуры |
Контроль за наличием и сохранностью основных средств |
1. Инспектирование основных средств по местам нахождения 2. Проверка организации материальной ответственности по объектам основных средств 3. Проведение инвентаризации и проверка инвентаризационной работы |
Правильность оценки основных средств |
1.Проверка соблюдения положений учетной политики в отношении объектов основных средств 2.Аудит отнесения объектов к основным средствам 3.Проверка правильности определения первоначальной стоимости основных средств 4.Проверка правильности определения инвентарного объекта |
Соответствие документального оформления и отражения в учете операций по движению основных средств действующему законодательству |
1. Инспектирование источников поступления основных средств 2. Проверка правильности оформления приобретенных и выбывших основных средств 3. Арифметическая проверка начисления НДС при приобретении и выбытии основных средств 4. Проверка правильности использования унифицированных форм по учету основных средств |
Контроль правильности начисления амортизации основных средств и отражение операций в учете |
1.Проверка соответствия используемых методов начисления амортизации требованиям бухгалтерского учета на соответствие учетной политике 2.Проверка правильности определения срока полезного использования объектов основных средств и отнесение их к соответствующим амортизационным группам 3. Арифметическая проверка правильности начисления амортизации по объектам основных средств 4. Инспектирование документального оформления амортизации основных средств |
Контроль законности организации синтетического и аналитического учета операций с основными средствами |
1. Инспектирование синтетического и аналитического учета операций с основными средствами в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов и рабочим планом счетов 2. Проверка правильности ведения учета основных средств в условиях автоматизированной формы учета |
Подтверждение достоверности показателей в бухгалтерской отчетности организации |
1. Проверка соответствия отчетных показателей (ф. N N 1 и 5) соответствующим показателям в главной книге, регистрам синтетического и аналитического учета |
Проведение аудита переоценки основных средств и отражения ее результатов в бухгалтерском учете и отчетности |
1. Наличие документального оформления переоценки основных средств 2. Инспектирование проведения переоценки основных средств и результатов ее отражения в бухгалтерском учете и отчетности |
Инспектирование операций по ремонту основных средств, в том числе подтверждение правильности документального оформления операций, связанных с ремонтом основных средств |
1. Наличие оправдательных документов по ремонту основных средств 2. Инспектирование правильности оформления первичной документации по ремонту основных средств в зависимости от применяемого способа ремонта 3. Тестирование организации бухгалтерского и налогового учета операций по ремонту основных средств |
Проверка операций, связанных с арендой основных средств, в том числе правильности признания доходов и расходов от арендных операций |
1. Инспектирование договоров об аренде основных средств и соблюдения договорных обязательств 2. Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций по аренде основных средств у арендодателя и арендатора |
Анализ эффективности использования основных средств |
1. Расчет показателей эффективности использования основных средств и анализ данных в динамике |
Последовательность работ при проведении аудита ОС можно разделить на три этапа: ознакомительный, основной, заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки.
1. Ознакомительный этап
Аудиторы должны изучить состав и структуру ОС по данным регистров аналитического учета (инвентарные карточки учета ОС, ведомости, машинограммы и др.). В процессе такого изучения устанавливается правильность отнесения учитываемых объектов к ОС, их классификации, а также формирования инвентарных объектов.
Данная процедура необходима для выражения мнения о достоверности данных, отраженных в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5). Аудитор проверяет классификацию объектов на их соответствие Общероссийскому классификатору основных фондов.
При проведении аудита сохранности ОС необходимо проверить условия их хранения и эксплуатации, установить список лиц, за которыми закреплены отдельные объекты, убедиться в том, что с ними заключены договоры о полной материальной ответственности.
2.Основной этап
Необходимо проверить правильность оформления первичных документов, на основании которых в бухгалтерском учете отражались операции по приобретению объектов ОС. В соответствии со ст. 9 Закона N 129-ФЗ первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.
Для оформления операций по вводу в эксплуатацию объектов ОС в организации должна быть создана постоянно действующая комиссия.
На основании данных бухгалтерского учета и первичных учетных документов проверяют своевременность зачисления объектов в состав ОС.
Если объекты ОС зачисляются несвоевременно, то в организации необходимо усилить контроль за своевременным отражением в учете хозяйственных операций.
Далее производится проверка формирования первоначальной стоимости объектов ОС.
ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая формируется в соответствии с ПБУ 6/01.
Необходимо проверить соответствие методологии, закрепленной учетной политикой для целей бухгалтерского учета, требованиям ПБУ 6/01 и выяснить, на каком счете отражаются фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость объектов. Затем осуществляется перекрестная сверка данных регистров синтетического учета по счетам 01 "Основные средства" и 08 "Вложения во внеоборотные активы".
Далее проверяется правильность начисления амортизации ОС для целей бухгалтерского учета.
Способ начисления амортизации закрепляется в учетной политике организации. Применение избранного способа начисления амортизации по группе однородных объектов производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Проверка основывается на данных регистров бухгалтерского учета по начислению амортизации.
Аудитор должен провести проверку порядка оформления и отражения в бухгалтерском учете операций по выбытию ОС, которые согласно ПБУ 6/01 имеют место в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания из-за морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.
В случае ликвидации ОС проверяют оформление первичных документов, устанавливают причины ликвидации, техническое состояние списанных объектов. Для оформления непригодности объектов ОС, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации по списанию в организации должна быть создана постоянно действующая комиссия.
Наиболее типичными ошибками при аудите основных средств, являются:
-
неотражение на забалансовых счетах стоимости арендованного имущества, что приводит к недостоверному формированию информации;
-
оприходование в составе основных средств, объектов по которым необходимо подтверждение права собственности, без наличия свидетельства о регистрации права собственности;
-
несоблюдение момента перехода права собственности от продавца к покупателю, что приводит к недостоверному отражению основных средств на балансовых и забалансовых счетах;
-
отсутствие документов, характеризующих техническое состояние основных средств;
-
необоснованное списание недостачи основных средств на расходы организации;
-
отсутствие инвентарных карточек аналитического учета основных средств, а те предприятия, где эти карточки ведут, не всегда соблюдают требование полноты занесения реквизитов;
-
несоответствие данных о наличии основных средств по Главной книге данным об их остатках по инвентарным карточкам;
-
в состав первоначальной стоимости включают всю сумму процентов за пользование ссудой как для целей бухгалтерского, так и для целей налогового учета;
-
организация продолжает начислять амортизацию по объектам с истекшим сроком полезного использования.
-
имеет место необоснованное увеличение расценок на ремонтные работы, выполняемые хозяйственным способом.
-
остатки ремонтного резерва не присоединяются к балансовой прибыли отчетного года.
3. Заключительный этап
На данном этапе аудита проводится проверка соблюдения установленного порядка в учетной политике организации в части проведения инвентаризации, а именно, проводится ли инвентаризация:
перед составлением годовой отчетности;
при смене материально-ответственных лиц;
при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
при реорганизации или ликвидации.
На основании данных инвентаризационных описей, сличительных ведомостей, решений руководителя по итогам инвентаризации, бухгалтерских справок изучаются своевременность проведения инвентаризации, полнота и правильность отражения ее в учете. Если аудитор производит лишь проверку результатов инвентаризации, то данный факт необходимо отметить при составлении аудиторского отчета и аудиторского заключения. Однако для формирования более достоверного вывода о качественной инвентаризации ОС более целесообразно провести ее самостоятельно.
В заключение аудитор формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.