1.4. Цель, задачи и информационная база аудита основных средств

В соответствии со ст. 7 «Обязательный аудит» Закона «Об аудиторской деятельности» №119-ФЗ бухгалтерская (финансовая) отчетность ООО «НКХП» подлежит обязательной аудиторской проверке, поэтому ею заключен договор с аудиторской фирмой на оказание аудиторских услуг, проведение ежегодной аудиторской проверки.

Целью аудита бухгалтерского учета основных средств является составление обоснованного мнения о достоверности и полноте информации об основ­ных средствах, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней, а также установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообло­жения операций с основными средствами действующим в Российской Федерации нормативным документам.

В процессе исследования для достижения цели аудита решаются следующие задачи:

— изучение условий хранения и эксплуатации основных средств, их состава и структуры;

— подтверждение правильности оформления и отражения в учете опе­раций с основными средствами;

— подтверждение расчетов начисленной амортизации по основным сред­ствам и достоверности отражения ее в учете;

— установление объемов, выполненных ремонтов основных средств и правомерности отражения ремонтов по их проведению в учете в зависимости от выбранного метода;

— подтверждение итогов, проведенной в отчетном году переоценки основных средств;

— оценка качества проведенной перед составлением годового отчета

инвентаризации основных средств.

В качестве источников информации при осуществлении проверки используем:

- договора купли-продажи основных средств;

- акт (накладная) приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1);

- акт приемки-передачи отре­монтированных, реконструированных и модернизированных объектов (фор­ма ОС-3);

- акт на списание основных средств (форма ОС-4);

- акт на списание автотранспортных средств (форма ОС-4а);

- акты ввода в эксплу­атацию; накладные; счета фактуры;

- инвентарные карточки (форма ОС-6);

- опись инвентарных карточек; инвентарные книги;

- акт приемки закончен­ного строительством объекта приемочной комиссией (ср. № КС-14).;

- акт о приемке-передаче оборудования (ф. № ОС-14);

- акт о приемке-переда­че оборудования в монтаж (ф. № ОС-15);

- акт о выявленных дефектах в оборудовании (ф. № ОС-16);

- разработочные таблицы (форма № б по расчету сумм амортизационных отчислений);

- дефектные ведомости;

- наряд-заказ на ремонт основных средств;

- договоры на передачу, получе­ние в аренду основных средств;

- учетные регистры (журналы-ордера № 10, 13 и 10/1, ведомости, машинограммы) по счетам 01, 02, 03, 07, 08, 20, 25, 26, 84, 91, 96, 001, 010, 011 и др.;

- Главная книга; баланс;

- отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

- приложение к бухгалтерскому ба­лансу (ф. № 5).

Глава 2. Организация аудита и анализа основных средств ооо «Рассвет и к»

2.1. Анализ эффективности использования основных средств

Существуют общепринятые методики, закрепленные законодательно, позволяющие организациям иметь данные об эффективности использования основных средств в рамках текущей отчетности, т.е. не прибегая к дополнительному анализу. К таким показателям относятся фондоотдача, средствооруженность и др. Критерии определения отдельных показателей закреплены в отраслевых требованиях к составлению отчетности, а также в требованиях к составлению обязательной статистической отчетности.

Несмотря на это, организациям необходим качественный детальный анализ. В то же время различные авторы (Сафронов Н.А., Волков О.И., Савицкая Г.В., Шеремет А.Д., Ковалев В.В.) по-разному подходят к проблеме организации анализа использования основных средств, к составу показателей, участвующих в анализе, а также наблюдаются различия в методике выявления резервов.

Эти различия можно кратко охарактеризовать следующим образом. В работах Н.А. Сафронова, например, помимо общепринятых показателей акцентируется внимание на показателях рентабельности имущества, основных средств и производственных средств, характеризующих уровень использования имущества организации и, в частности, основных средств [37, с. 215].

О. И. Волков рекомендует поэтапный подход к анализу использования основных средств, который предполагает оценку их использования в соответствии со степенью участия основных средств в различных сферах деятельности организации: производственной, технической, финансово-хозяйственной, по участию в финансовых результатах и т.д. [9, с. 142].

Г.В. Савицкая предлагает комплексный подход к решению проблемы повышения эффективности основных средств, основанный также на поэтапном анализе с той разницей, что все показатели ранжируются не по степени участия в производственном или финансовом процессе, а по мере значимости в процессе выявления резервов повышения эффективности. При этом методика Г.В. Савицкой предполагает темную взаимосвязь анализа основных средств с другими аспектами анализ хозяйственной деятельности: трудовых ресурсов, себестоимости, финансовых результатов и др. [28, с. 325].

В методиках А.Д. Шеремета и В.В. Ковалева анализ использования основных средств является как бы составной частью финансового анализа. Показатели эффективности использования основных средств данные авторы предлагают включать в факторные модели анализа финансовых результатов [15, с. 295; 36, с. 96].

Таким образом, краткий обзор литературных источников по исследуемой теме показал достаточно широкий спектр подходов и методик, рекомендуемых различными авторами.

Все показатели использования основных производственных средств могут быть объединены в четыре группы:

1. Показатели экстенсивного использования основных производственных средств, отражающие уровень использования их по времени;

2. Показатели интенсивного использования основных средств, отражающие уровень их использования по мощности (производительности);

3. Показатели интегрального использования основных производственных средств, учитывающие совокупное влияние всех факторов – как экстенсивных, так и интенсивных.

4. Обобщающие показатели использования основных средств, характеризующие различные аспекты использования (состояния) основных средств в целом по организации [3, с. 94].

В большинстве случаев частные (натуральные) показатели, к которым относятся показатели экстенсивного и интенсивного использования оборудования, не могут быть применены, так как они показывают лишь степень использования отдельных элементов основных средств, поэтому для определения использования всей массы основных средств в организациях, в отраслях народного хозяйства применяются обобщающие показатели (показатели интегрального использования основных производственных средств).

Наиболее важный из них – фондоотдача основных средств, определяемая как отношение стоимости продукции (валовой, товарной или реализованной) к среднегодовой стоимости основных средств.

Ф_о = , (10)

где Ф_о – фондоотдача; Q – объём реализации (товарооборот), рублей; Ф_ср – среднегодовая стоимость основных производственных средств организации, рублей.

Этот показатель отражает размер товарооборота, приходящийся на единицу стоимости основных средств, или выручку организации от использования единицы стоимости основных средств. При его расчете из общей стоимости основных средств желательно исклю­чить стоимость переданных в аренду объектов, поскольку передан­ные в аренду основные средства не участвуют в реализации товаров. Увеличение фондоотдачи означает рост эффективности исполь­зования объектов, и наоборот [35, с.344].

Важным показателем эффективности является оборачиваемость основных средств. Этот показатель отражает продолжительность обо­рота основного капитала и исчисляется по формуле

L^F= (11)

где F - среднегодовая стоимость основных производственных средств организации, рублей; Т — число дней в рассматриваемом периоде; A_T — сумма амортизации, начисленная за анализируемый период.

Продолжительность оборота показывает, через сколько дней основные средства будут полностью амортизированы. Рост продолжительности оборота означает увеличение сроков обновления основных средств, а значит, замедление их оборачиваемости. Это способствует увеличению налогооблагаемой базы в текущем периоде и, следовательно, повышению налога на прибыль, уменьшению чистой прибыли в отношении к стоимости основных средств. Сокращение продолжительности имеет обратные следствия.

Эффективность использования основного капитала также характеризуется рентабельностью основных средств, т.е. отношением одного из показателей прибыли (прибыль от продаж, прибыль до налогообложения, чистая прибыль) к средней за период стоимости основных средств. Рентабельность отражает прибыль, получаемую от использования единицы стоимости основного капитала.

Если рентабельность определяют по прибыли от продаж, то из стоимости основных средств желательно исключить стоимость пе­реданных в аренду объектов как не участвующих в продажах [35, с.345].

Следующий обобщающий показатель – фондоёмкость. Эта величина, обратная фондоотдаче. Она рассчитывается как отношение стоимости основных производственных средств к объёму выпускаемой продукции.

Ф_ё = , (12)

где Ф_ё – фондоёмкость; Ф_ср – среднегодовая стоимость основных производственных средств, рублей; Q – объём производства и реализации продукции, рублей.

Показатель фондоёмкости характеризует уровень денежных средств, вложенных в основные средства для производства продукции заданной величины. Его еще называют коэффициентом закрепления основных средств. В расчете фондоемкости стоимость основных средств желательно уменьшить на стоимость переданных в аренду объектов, так как они не участвуют в товарообороте [35, с.336].

Эффективность работы организации во многом определяется уровнем средствооружённости труда, определяемой стоимостью основных производственных средств к числу персонала торговой организации.

Ф_в = , (13)

где Ф_в – средствооружённость; Ф_ср – среднегодовая стоимость основных производственных средств, рублей; Ч_п – численность персонала.

Средствооруженность отражает стоимость основных производст­венных средств, приходящихся на одного работника. Эта величина должна непрерывно увеличиваться, так как от неё зависит техническая вооружённость, а, следовательно, и производительность труда.

Коэффициент обновления основных средств (К_обн).

К_обн = , (14)

где Ф_вв – стоимость вновь введённых основных средств за определённый период; Ф_кон – стоимость основных средств на конец того же периода.

Коэффициент выбытия основных средств (К_выб).

К_выб = , (15)

где Ф_выб – стоимость выбывших основных средств за определённый период; Ф_нач – стоимость основных средств на начало того же периода.

Коэффициент прироста основных средств (К_рост) отражает относительное увеличение основных средств за счёт их обновления.

К_рост = , (16)

где Ф_вв – стоимость вновь введённых основных средств за определённый период; Ф_выб – стоимость выбывших основных средств за определённый период; Ф_кон – стоимость основных средств на конец того же периода.

Напряжённость использования площадей (Н_пл) рассчитывается по следующей формуле.

Н_пл = , рублей (17)

где Q – объём производства и реализации продукции, руб.; П_общ – общая площадь.

Коэффициент годности основных средств – характеризует их состояние на определённую дату.

К = , (18)

где К – коэффициент годности основных средств; Ф_п – первоначальная стоимость всех или отдельных видов, групп основных средств; Ф_изн – стоимость износа тех же основных средств.

Для повышения эффективности использования основных производственных средств необходимо повышение степени их загрузки, особенно их активной части, эффективное обновление средств (т. е. обновление в срок – не раньше того, пока оборудование эффективно выполняет свои функции, но и не позже нормативного срока действия оборудования и других элементов основного капитала), использование прогрессивного оборудования, современных технологий, квалифицированных и дисциплинированных работников.

Повысить эффективность использования основных средств может эффективное управление предприятием в целом, качественный менеджмент.

Таким образом, при проведении анализа эффективности использования основных средств следует изучить соотношение всех указанных показателей и сделать вывод о характере развития организации и эффективности использования ресурсов.