2.2 Исполнение обязанности по уплате налогов

Обязанность по уплате налогов должна быть исполнена в сроки, установленные законодательством. Сроки уплаты платежей в государственные бюджетные фонды, целевые бюджетные и внебюджетные фонды местных Советов депутатов определяются Советом Министров, либо по его поручению Министерством финансов.

Налогоплательщики обязаны до наступления срока платежа сдать платежное поручение соответствующим банкам на перечисление платежей в бюджет.

В случае, если на текущих счетах недостаточно денежных средств в белорусских рублях и при наличии иностранной валюты на валютных счетах, налогоплательщики в 5- дневный срок производят продажу валюты в установленном порядке и уплачивают причитающиеся суммы налогов.

Налогоплательщики, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, самостоятельно исчисляют суммы налогов, причитающихся к уплате.

Стоимостная, физическая и иная характеристика объекта налогообложения представляет налоговую базу. Налоговой ставкой является размер налога на единицу налогообложения. Ставки бывают твердые и процентные.

Твердая ставка – фиксированный размер налога на единицу налогообложения и применяется, когда объектом налогообложения выступает имущество в натуральном выражении. Твердые ставки характерны для таких косвенных платежей, как акцизов (для алкогольной продукции, нефти, бензина и т.д.), таможенных пошлин.

Процентная ставка применяется когда объектом налогообложения является стоимость, цена, прибыль (доход).

Законом «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь» определено, что субъекты предпринимательской деятельности самостоятельно исчисляют налоговые платежи и подают в налоговые инспекции бухгалтерские отчеты, балансы, расчеты сумм налоговых платежей.

На юридические лица, являющиеся источником дохода для работающих у них физических лиц возложена обязанность по истечению с последних и уплате в бюджет подоходного налога.

Существует две системы исчисления налогов:

кумулятивная и некумулятивная.

Применяется, в основном, кумулятивная система, при которой налог в настоящем отчетном периоде исчисляется с учетом денежных средств, подлежащих налогообложению, поступивших в прошлых отчетных периодах, а также с учетом уплаченных с них налогов, т.е. нарастающим итогом.

При некумулятивной системе, налог исчисляется с объекта налогообложения по частям, без учета сумм прошлых периодов, система является менее удобной, т.к. требует производства сложных перерасчетов в конце года.

2.3 Порядок взыскания в бюджет и возврата из бюджета уплаченных налогов и неналоговых платежей

Суммы налогов, неналоговых платежей, штрафов, экономических санкций, не внесенные в установленные сроки, пени за своевременное внесение платежей взыскиваются за все время уклонения от уплаты по распоряжению налоговых органов в бесспорном порядке с юридических лиц и в судебном порядке с физических лиц. Суммы экономических санкций, контроль за уплатой которых возложен на органы взыскания уплачиваются налогоплательщиком в 10- дневный срок со дня получения соответствующего уведомления органов взыскания.

Задолженность по указанным платежам взыскивается с начислением пни за каждый день просрочки налогового платежа в размере учетной ставки Национального банка, действующей на момент взыскания. Пеня не начисляется на пеню, на суммы других экономических санкций.

При поступлении сумм в уплату задолженности в первую очередь погашается задолженность по обязательным платежам в бюджет, государственные целевые бюджетные фонды, целевые бюджетные и внебюджетные фонды местных Советов депутатов, а затем пеня и экономические санкции. Налоговым органам предоставлено право осуществлять взыскания обязательных платежей, не уплаченных в установленные сроки, путем обращения взыскания на имущество должника. При взыскании задолженности путем обращения взыскания на иное имущество в первоочередном порядке покрываются расходы по ее взысканию (затраты на хранение, оценку, транспортировку, реализацию имущества и др.).

Суммы обязательных платежей, не внесенные должниками добровольно в бюджет в установленные сроки, взыскиваются в бесспорном порядке по распоряжению органа взыскания со счетов должников в национальной валюте путем выставления на эти счета инкассового распоряжения на списание в бюджет денежных средств, поступивших (зачисленных) от реализации должником товаров (работ, услуг). Взыскание задолженности с банков производится по инкассовым распоряжениям органов взыскания, предъявленным непосредственно к счетам банков по учету их собственных средств.

Взыскание задолженности с граждан по налоговым платежам, исчисленным в связи с предпринимательской деятельностью, производится в судебном порядке через хозяйственный суд, а по налоговым платежам, не связанным с предпринимательской деятельностью, осуществляется также в судебном порядке, но через общий суд.

До подачи в хозяйственный суд искового заявления об обращении взыскания на имущество должника в счет погашения задолженности по обязательным платежам орган взыскания в обязательном порядке налагает арест на это имущество с его изъятием либо без изъятия. Арест имущества должника заключается в проведении описи имущества и объявлении запрета распоряжаться этим имуществом. Опись проводится в присутствии собственника либо его представителя или уполномоченного им лица, а в случае их отсутствия – в присутствии двух понятых с уведомлением собственника по его юридическому адресу о явке в орган взыскания.

Налоговые органы могут предоставлять отсрочку и рассрочку по уплате экологических санкций, примененных налоговыми органами, на срок до 12 месяцев:

• Министерство по налогам и сборам – по экономическим санкциям, уплачиваемым в республиканский и местные бюджеты;

• областные налоговые инспекции – по экономическим санкциям, уплачиваемым в местные бюджеты.

При предоставлении отсрочек и рассрочек по уплате экономический санкций за нарушение налогового законодательства, кроме пени, с них взимается плата за каждый день пользования средствами в размере 1/2 учетной ставки Национального банка, действующей на день предоставления отсрочки (рассрочки), которая вносится в республиканский бюджет не позднее 10 дней с момента принятия решения об отсрочке и рассрочке.

Излишне взысканные в бюджет по результатам проверок, суммы платежей, возвращаются плательщику с начислением пени в размере учетной ставки Национального банка, действующей на момент возврата денежных средств на расчетный счет плательщика за каждый день всего периода. Возврат производится в течение 10 дней с момента подачи заявления плательщика.

Заявление о возврате либо зачете в счет предстоящих платежей суммы, излишне уплаченной в бюджет, подается в соответствующий орган взыскания по месту учета налогоплательщика до истечения одного года со дня ее уплаты, а по сумме подоходного налога – до истечения трех лет. Подача заявления прерывает течение указанного срока. Орган взыскания в 10- дневный срок принимает и исполняет решение о возврате излишне уплаченной суммы либо проведении зачета в счет предстоящих платежей, о чем сообщается налогоплательщику.

Возврат неправильно уплаченных налогов из бюджета производится не более чем за один год до обнаружения неправильной уплаты, если иное не установлено законодательством.

2.4 Исполнение налогового обязательства при ликвидации, реорганизации предприятия

Налоговое обязательство ликвидируемого предприятия исполняется ликвидационной комиссией за счет денежных средств предприятия, в т.ч. от реализации имущества этого предприятия. При этом ликвидационная комиссия обязана исполнить также налоговые обязательства его филиалов и иных обособленных подразделений.

Налоговое обязательство ликвидируемого филиала, другого обособленного подразделения предприятия исполняется предприятием, в состав которого входило данное подразделение, а при ликвидации и этого предприятия – ликвидационной комиссией.

Исполнение налогового обязательства реорганизованного предприятия возлагается на его преемника, причем обязательство возлагается независимо от того, были известны или нет до завершения реорганизации преемнику факты и обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения налогового обязательства реорганизованным предприятием. При этом на преемника возлагается обязанность уплатить все причитающиеся по налоговому обязательству реорганизованного предприятия пени, суммы штрафов, которые наложены до завершения реорганизации предприятия за нарушения налогового законодательства.

Реорганизация не изменяет сроков исполнения его налогового обязательства преемником этого предприятия.