- •Исполнение обязанностей по уплате
- •Ответственность и порядок защиты прав
- •Особенная часть
- •Правовое регулирование налогообложения доходов физических лиц
- •Налоги с юридических лиц
- •Введение
- •Общие положения налогового права
- •Понятие и социально - экономическая сущность налогов
- •Структура и основные виды налогов и сборов Республики Беларусь на 1 января 2002 года.
- •Налоговое право и его источники
- •1.4 Налоговые правоотношения. Субъекты налогового права
- •1.5 Налоговый контроль
- •1.6 Порядок проведения выездных (документальных).
- •1.7 Налоговая отчетность и учет налогоплательщиков
- •2.1 Основания возникновения обязанности по уплате налогов и сборов
- •2.2 Исполнение обязанности по уплате налогов
- •2.5 Меры по обеспечению исполнения налогового обязательства
- •3.1 Ответственность налогоплательщиков
- •3.2 Защита прав субъектов налоговых правоотношений
- •4.1 Особенности исчисления и уплаты подоходного налога
- •4.2 Налогообложение доходов физических лиц в результате совершения сделок – купли-продажи, ренты, мены, дарения и принятия наследства
- •5 Налоги с юридических лиц
- •5.1 Налог на добавленную стоимость
- •Объекты налогообложения
- •Льготы по ндс
- •Налоговая база
- •5.2 Акцизы
- •5.3 Налог на прибыль
- •5.4 Налог на доходы
- •5.5 Налогообложение игорного бизнеса
- •5.7 Налоговые льготы. Налоговый кредит
- •6 Правовое регулирование налогообложения иностранных юридических лиц
- •Особенности налогового учета иностранных
- •7 Правовое регулирование налогообложения некоммерческих организаций
- •7.1 Правовые основы деятельности
- •7.2 Правовые основы и порядок исчисления налога на добавленную стоимость и налога на прибыль некоммерческими организациями
- •7.3 Порядок исчисления и уплаты ресурсных платежей и отчислений в целевые бюджетные фонды
- •8 Единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, осуществляющих реализацию товаров, работ (услуг).
- •9 Налоги целевые и общие для юридических и физических лиц
- •Земельный налог
- •Налог на недвижимость
- •Налоги, зачисляемые в дорожные фонды
- •Налог за пользование природными ресурсами (экологический налог)
- •10 Местные налоги и сборы
- •11 Иные обязательные платежи, входящие в налоговую систему республики беларусь
- •11.1 Таможенная пошлина
- •11.2 Государственная пошлина
- •11.3 Прочие сборы
6 Правовое регулирование налогообложения иностранных юридических лиц
6.1 Особенности исчисления налога на доходы и прибыль иностранных юридических лиц
В соответствии с Законом Республики Беларусь «О налогах на доходы и прибыль» от 22 декабря 1991 года с изменениями и дополнениями, плательщиками налога на прибыль являются иностранные юридические лица, осуществляющие хозяйственную деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, расположенное на территории Республики Беларусь.
К иностранным юридическим лицам наше законодательство относит организации, которые в соответствии с законодательством государства, регулирующего правоспособность данных организаций, рассматриваются для целей налогообложения как юридические лица. Доходы организаций, которые в соответствии с законодательством государства, регулирующего статус данных организаций, рассматриваются для целей налогообложения как доходы физических лиц, подлежат налогообложению в соответствии с Законом Республики Беларусь «О подоходном налоге с физических лиц».
Под постоянным представительством иностранного юридического лица, расположенном на территории Республики Беларусь, для целей налогообложения понимается:
а) обособленное структурное подразделение (учреждение), через которое осуществляется хозяйственная деятельность иностранного юридического лица на территории Республики Беларусь.
В том числе под учреждение понимается:
место производства и (или) реализации продукции;
место реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг.
Не считается постоянным представительством иностранного юридического лица место, используемое исключительно для:
хранения, демонстрации или поставки собственной продукции (товаров);
закупки продукции (товаров) для иностранного юридического лица;
сбора или распространения информации для иностранного юридического лица или осуществления иных видов деятельности, если при этом его деятельность в целом носит подготовительный характер;
б) юридическое или физическое лицо Республики Беларусь, осуществляющее деятельность на территории Республики Беларусь по производству продукции, выполнению работ, оказанию услуг в соответствии с условиями договора поручения, комиссии или аналогичных договоров в интересах и в пользу иностранного юридического лица, за исключением случаев, когда эта деятельность является обычной хозяйственной деятельностью данного лица и осуществляется в отношении нескольких иностранных юридических лиц.
Налогооблагаемой прибылью является прибыль, полученная иностранным юридическим лицом через постоянное представительство на территории Республики Беларусь.
Налогообложению подлежит прибыль иностранного юридического лица, образуемая из источников Республики Беларусь за счет выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг), доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям, за вычетом затрат, приходящихся на реализованную продукцию (товары, работы, услуги), и расходов, непосредственно связанных с осуществлением деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство, включая управленческие, общеадминистративные расходы как в Республике Беларусь, так и за границей.
Иностранные юридические лица, получающие оплату в виде продукции или имущества в качестве компенсации за осуществляемую в Республике Беларусь деятельность через постоянное представительство, уплачивают налог на прибыль исходя из договорных (контрактных) цен, цен основных организаций – экспортеров или цен, определяемых на базе мировых цен на такую же или аналогичную продукцию или имущество.
Иностранное юридическое лицо, осуществляющее деятельность в Республике Беларусь пользуется всеми льготами, предоставленными законодательством Республики Беларусь для налогоплательщиков на территории Республики Беларусь.
Кроме этого, в соответствии с Инвестиционным кодексом Республики Беларусь, освобождается от уплаты налога в течение трех лет с момента объявления ими прибыли, включая первый прибыльный год, прибыль коммерческих организаций с иностранными инвестициями, доля иностранного инвестора в уставном фонде которых составляет более 30%, полученная от реализации продукции (работ, услуг) собственного производства, кроме торговой и торгово – закупочной деятельности.
В случае, если коммерческие организации с иностранными инвестициями производят особо важную для республики продукцию, включенную в перечень такой продукции, утверждаемый Правительством Республики Беларусь, в отношении таких организаций действуют ещё на срок до 3-х лет ставки налога на прибыль, уменьшенные на 50%.
Также товары, ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь в качестве вклада иностранных участников в уставной фонд коммерческой организации с иностранными инвестициями, освобождаются от обложения НДС и таможенными пошлинами при условии, что эти товары:
относятся к основным производственным фондам;
не являются подакцизными;
ввозятся в роки, установленные учредительными документами для формирования уставного фонда коммерческой организации с иностранными инвестициями, а в случае создания коммерческой организации в форме АО – в сроки, определенные договором о совместной деятельности по созданию этого общества, и в случае увеличения размеров уставного фонда коммерческой организации с иностранными инвестициями в форме АО – в сроки, определенные договором о подписке на акции.
В случае ликвидации коммерческой организации с иностранными инвестициями в период её освобождения от уплаты налогов или в течение трёх лет после истечения срока освобождения от уплаты налогов эта коммерческая организация обязана уплатить налоги за этот период в течение которого она была освобождена от налогов.
Налог на прибыль исчисляется непосредственно плательщиком по месту нахождения постоянного представительства иностранного юридического лица.
Декларация о доходах иностранного юридического лица, осуществляющего деятельность в Республике Беларусь подлежит ежегодной проверке хозрасчетной аудиторской организацией за плату.
Взимание налога на доходы и прибыль иностранных юридических лиц может быть прекращено или ограничено на основе принципа взаимности в случаях, когда в соответствующих иностранных государствах такие же меры осуществляются по отношению к юридическим лицам Республики Беларусь применительно к таким же или аналогичным налогам, что должно быть подтверждено налоговыми органами этого государства.