5.7 Налоговые льготы. Налоговый кредит

Согласно Декрета Президента Республики Беларусь от 27 февраля 2001 года № 6 «Об упорядочении предоставления льгот по налогам и таможенным платежам», под налоговым кредитом понимается перенос установленных законодательством сроков уплаты юридическими и физическими лицами налогов и таможенных платежей либо их части.

Льготы по налогам и таможенным платежам устанавливаются Президентом Республики Беларусь и законами. Льготы могут предоставляться, в соответствии с Декретом, индивидуально:

а) юридическим лицам, выполняющим особо важные государственные программы по перечню, ежегодно утверждаемому Советом Министров;

б) юридическим лицам Республики Беларусь – при ввозе на таможенную территорию не выпускаемых в Республике Беларусь технологического оборудования и запасных частей к нему для создания нового, модернизации существующего производств;

в) юридическим и физическим лицам Республики Беларусь для проведения по решению Президента мероприятий, которые имеют важное государственное значение и расходы по которым не предусмотрены в республиканском бюджете; а также при осуществлении деятельности, направленной на развитие физической культуры и спорта;

г) физическим лицам Республики Беларусь (инвалидам I группы, многодетным родителям) – при ввозе на таможенную территорию товаров для личного потребления.

В соответствии с утвержденным Декретом Президента от 27 февраля 2001 года № 6 Порядком предоставления юридическим и физическим лицам Республики Беларусь льгот по налогам и таможенным платежам, указанные льготы могут быть в виде предоставления налогового кредита, установления нормативного распределения выручки, освобождения от уплаты налогов и таможенных платежей, снижения их ставок, возмещения сумм уплаченных налогов и таможенных платежей.

Налоговый кредит на срок до 6 месяцев - предоставляется по решению Президента. При этом налоговый кредит, как правило, предоставляется в течение очередного бюджетного года.

Нормативное распределение выручки устанавливается Советом Министров по согласованию с Президентом.

Иные виды льгот по налогам и таможенным платежам предоставляются юридическим и физическим лицам индивидуально решениями Президента.

Представляется необходимым подвергнуть детальному рассмотрению предоставление налогового кредита. В соответствии с Положением о предоставлении налогового кредита, утвержденным Постановлением Совета Министров от 28 апреля 2001 года № 632, налоговый кредит может предоставляться по одному или нескольким видам налогов, а также по таможенным платежам. По неналоговым платежам и средствам, поступающим в государственные целевые бюджетные фонды, налоговый кредит не предоставляется. Также налоговый кредит не предоставляется по налогам и таможенным платежам, срок уплаты которых уже наступил.

Размер налогового кредита не должен превышать:

• суммы налогов, подлежащих уплате в течение срока, на который предоставляется налоговый кредит;

• суммы таможенных платежей, подлежащих уплате в отношении конкретных товаров, ввозимых на таможенную территорию Республики Беларусь в течение срока, на который предоставляется налоговый кредит.

Порядок получения налогового кредита довольно сложный. Юридические лица, претендующие на получение налогового кредита, направляют в министерства (ведомства), подчиненные Правительству в ведении которых они находятся, а юридические лица, не находящиеся в ведении этих органов, и физические лица – в облисполкомы и Минский горисполком заявления о предоставлении льгот. К заявлению прилагаются: экономическое обоснование целесообразности предоставления льгот, завизированное премьер-министром Республики Беларусь; расчет сокращения доходов республиканского бюджета и ожидаемого экономического эффекта от предоставления льгот; информация о согласовании проекта решения о предоставлении льгот; смета доходов и расходов на проведение мероприятий; основные экономические показатели, достижение которых планируется в результате выполнения программы; копия устава юридического лица и его баланс за последний отчетный период; копии контрактов, таможенные декларации и иные материалы, позволяющие определить целесообразность предоставления льгот.

Министерства, иные республиканские органы государственного управления, объединения, подчиненные Правительству, облисполкомы на основе анализа материалов, представленных юридическими и физическими лицами, готовят заключения о целесообразности предоставления им налогового кредита и в 10-дневный срок направляют проекты решений Президента или Совета Министров на согласование в Министерство экономики, Министерство финансов, Министерство юстиции, Министерство по налогам и сборам и Государственный таможенный комитет (в части предоставления налогового кредита по таможенным платежам), которые в 10-дневнй срок согласовывают проекты решений или мотивированно отказывают в предоставлении льгот. Согласованные проекты вносятся в Совет Министров. Совет Министров при согласии с заключением о целесообразности предоставления льгот в 10-дневный срок принимает соответствующее решение, а по вопросам, требующим решения Президента, направляет проекты Президенту через Администрацию Президента.

Проект решения о предоставлении льгот направляется Администрацией Президента в Государственный секретариат Совета Безопасности, который в 10-дневный срок представляет заключение в Администрацию Президента. После получения данного заключения Администрация Президента в 5-дневный срок докладывает Президенту проект решения о предоставлении льгот по налогам и таможенным платежам.

Проект решения должен содержать:

• наименование лица, претендующего на получение налогового кредита;

• виды налогов и таможенных платежей, по которым предоставляется налоговый кредит;

• цель использования средств, высвобождаемых в связи с предоставлением налогового кредита;

• условия погашения налогового кредита и уплаты процентов за пользования им;

• финансовые санкции в случае невыполнения условий, по которым предоставлен налоговый кредит, а также нецелевом использовании средств, высвобождаемых в связи с предоставлением налогового кредита.

Юридические и физические лица за пользование налоговым кредитом уплачивают проценты в размере 1/2 ставки рефинансирования Национального банка, действующей на момент уплаты сумм налогов и таможенных платежей.

Инвалиды I группы, многодетные родители, получившие налоговый кредит по ввезенным на таможенную территорию Республики Беларусь товарам для личного потребления, не уплачивают проценты за пользование налоговым кредитом.

На основании решения о предоставлении налогового кредита залучается соглашение об условиях его погашения, которое должно быть заключается в 10-дневнй срок после принятия решения получателем налогового кредита по налогам с Министерством финансов, а по таможенным платежам – с ГТК.

Данное соглашение в 5-дневный срок предоставляется юридическими и физическими лицами в налоговый орган по месту постановки на учет. Срок погашения налогового кредита устанавливается в соглашении об условиях погашения налогового кредита и не может превышать 2-х лет со дня окончания действия налогового кредита.

В случае неуплаты в установленные сроки сумм налогового кредита и процентов за пользование таким кредитом налоговые или таможенные органы производят взимание не внесенных сумм с начислением пени в размере ставки рефинансирования Национального банка, действующей на момент взыскания средств.

Начисление пени за несвоевременное погашение налогового кредита производится начиная со дня, следующего за днем его уплаты, и включая день внесения его в республиканский бюджет.

При нецелевом использовании налогового кредита налогоплательщиком утрачивается право пользования налоговым кредитом, а суммы налогов и таможенных платежей и процентов за пользование кредитом взыскиваются за период пользования кредитом с начислением пени за каждый день просрочки в размере ставки рефинансирования Национального банка, действующей на момент взыскания.