3.5. Учет производственных запасов

Производственные запасы относятся к оборотным средствам. Полностью переносят свою стоимость на себестоимость продукции, изменяют свою натурально вещественную форму.

С целью обеспечения бухгалтерского учета производственных запасов в Типовом плане счетов бухгалтерского учета выделен раздел II «Производственные запасы». Основу производственных запасов организации составляют материалы (сырье, топливо, тара, запасные части, строительные материалы, спецодежда и др.).

Для отражения наличия и движения, принадлежащих организации сырья, материалов, топлива и тому подобных ценностей (в т.ч. находящихся в пути и переработке) предназначен счет 10 «Материалы» .

Вместе с тем отражение операций по приобретению материалов в бухгалтерском учете (в зависимости от учетной политики организации) может осуществляться с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» либо без их использования.

Учитывая тот факт, что материалы включают в себя большое количество объектов учета (аналитические счета), с целью обобщения информации по общим признакам в Типовом плане счетов к счету 10 «Материалы» предусмотрены следующие субсчета:

10-1 «Сырье и материалы»;

10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

10-3 «Топливо»;

10-4 «Тара и тарные материалы»;

10-5 «Запасные части»;

10-6 «Прочие материалы»;

10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

10-8 «Строительные материалы»;

10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;

10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;

10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации»;

другие субсчета.

Другие субсчета, отличные от субсчетов, предусмотренных Типовым планом счетов, открывают организации, имеющие отраслевую специфику. Например, Планом счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях, предусмотрены такие субсчета, как «Корма», «Семена и посадочный материал», «Удобрения» и др.

Систематический перечень всех материалов, используемых в организации, называется номенклатурой материалов. Каждому виду материалов присваивается номенклатурный номер. Если в номенклатуре проставлена цена , то она называется номенклатурный ценник.

Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью приобретенных материалов признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость.

Фактическая себестоимость материалов при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных материалов.

Фактическая себестоимость материалов, внесенных в качестве вклада в уставный фонд организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством.

Фактическая себестоимость материалов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету

Фактическая себестоимость приобретенных материалов включает:

• стоимость материалов по ценам приобретения;

• ТЗР;

• расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях.

Стоимость материалов по покупным ценам представляет собой сумму оплаты, установленную соглашением сторон в возмездном договоре непосредственно за материалы.

Расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях, включают в себя затраты организации по переработке, обработке, доработке и улучшению технических характеристик приобретаемых материалов, не связанные с производственным процессом. При этом работы могут выполняться как собственными силами организации- покупателя, так и сторонними организациями.

Поступление материалов в организацию осуществляется в следующем порядке: по договорам купли-продажи, договорам поставки, другим аналогичным договорам в соответствии с законодательством; путем изготовления материалов самой организацией; путем внесения в счет вклада в уставный фонд организации; путем получения организацией безвозмездно (включая договор дарения).

На материалы, поступающие по договорам купли-продажи, поставки и другим аналогичным договорам, организация получает от поставщика (грузоотправителя) расчетные и сопроводительные документы (товарно-транспортные и товарные накладные, спецификации, сертификаты и др.).

Поступившие в организацию счета-фактуры, товарно-транспортные и товарные накладные, акты и другие сопроводительные документы на поступившие грузы передаются соответствующему подразделению организации (отделу материально-технического снабжения, складу и т.п.) и являются основанием для приемки и оприходования материалов.

При приемке материалы подлежат проверке на соответствие ассортименту, количеству и качеству, указанным в сопроводительных документах.

Приемка и оприходование поступающих материалов оформляется на складе путем составления приходных ордеров (Приложение 15) при отсутствии расхождения между данными поставщика и фактическими данными (по количеству и качеству).

При установлении несоответствия поступивших материалов ассортименту, количеству и качеству, указанным в документах поставщика, а также в случаях, когда качество материалов не соответствует предъявляемым требованиям, приемку осуществляет комиссия, которая оформляет ее актом о приемке материалов.

Акт о приемке материалов служит основанием для предъявления претензий и исков к поставщику и (или) транспортной организации.

Приходные ордера и акты о приемке материалов составляются в день поступления соответствующих материалов на склад или в другие установленные в организации сроки, но не позже сроков, установленных для приемки поступающих грузов.

Учет расчетов с поставщиками ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» .

По кредиту счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражается увеличение кредиторской задолженности перед поставщиками, а также уменьшение дебиторской задолженности поставщиков при предоплате. Сальдо по дебету отражает остаток дебиторской задолженности.

По дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражается уменьшение кредиторской задолженности и увеличение дебиторской задолженности. Сальдо по дебету показывает остаток кредиторской задолженности.

Аналитический и синтетический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется в журнале-ордере №6.

Сдача подразделениями организации материалов на склад оформляется накладными на внутреннее перемещение материалов (типовая форма М-13) в случаях, когда продукция, изготовленная подразделениями организации, используется для внутреннего потребления в организации или для дальнейшей переработки; осуществляется возврат материалов подразделениями организации на склад или цеховую кладовую; производится сдача отходов, образующихся в процессе производства продукции (выполнения работ), а также сдача брака; осуществляется сдача материалов, полученных от ликвидации основных средств.

Операции по передаче материалов из одного подразделения организации в другое оформляются накладными на внутреннее перемещение материалов.

Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета выделяется 3 варианта отражения на счетах бухгалтерского учета поступающих в организацию материалов:

Вариант 1: организация использует только счет 10 «Материалы». При этом к данному счету могут открываться при необходимости отдельные аналитические счета для отражения учетной стоимости материалов и отклонений фактической себестоимости от учетных цен;

Вариант 2: организация использует счета 10, 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». При такой организации учета фактическая себестоимость поступивших материалов отражается предварительно на счете 15. Суммы, учтенные по дебету счета 15, списываются с кредита этого счета в дебет счетов:

10 - по учетной стоимости материалов;

16 - в сумме отклонений фактической себестоимости от учетных цен;

Вариант 3: организация использует счета 10 и 16 (без использования счета 15). В данном случае на счете 10 отражается стоимость материалов по учетным ценам, а на счете 16 отражается сумма отклонений.

Таким образом, на счете 10 может отражаться фактическая себестоимость поступивших материалов или их учетная стоимость.

Для хранения материалов в организациях создаются склады.

Прием, хранение, отпуск и учет материалов по каждому складу возлагаются на должностных лиц, которые несут ответственность за правильный прием, отпуск, учет и сохранность вверенных им материалов, а также за правильное и своевременное оформление операций по приему и отпуску материалов.

Учет материалов, находящихся на складах (в кладовых) организации и подразделений, ведется на карточках складского учета (типовая форма М-17) по каждому наименованию, сорту, артикулу, марке, размеру и другим отличительным признакам материалов (сортовой учет). При автоматизации учетных работ указанная информация формируется на электронных носителях средств вычислительной техники.

На складах ведется количественный сортовой учет материалов в установленных единицах измерения с указанием цены и количества. Карточки складского учета открываются на календарный год подразделением организации, осуществляющим снабженческо-сбытовые функции. При этом заполняются следующие реквизиты, предусмотренные в карточках: склад, наименование материала, сорт, артикул, марка, размер, номенклатурный номер, единица измерения, учетная цена, год изготовления материала.

Карточка складского учета открывается на каждый номенклатурный номер материала.

Карточки складского учета регистрируются бухгалтерской службой организации в специальном реестре (книге), а при автоматизированной обработке информации - на машинном носителе. При регистрации на карточке складского учета ставится номер карточки и подпись работника бухгалтерской службы.

Карточки складского учета выдаются заведующему складом (кладовщику) под расписку в реестре.

Учет движения материалов (приход, расход, остаток) на складе (в кладовой) ведется материально ответственным лицом (заведующим складом, кладовщиком и др.).

Со склада производится отпуск материала.

Отпуск материалов на производство-это выдача со склада (кладовой) материалов непосредственно для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также отпуск материалов для управленческих нужд организации.

Отпуск материалов на склады (в кладовые) подразделений организации и на площадки строительства рассматривается как внутреннее перемещение и оформляется накладной на внутреннее перемещение материалов (Приложение 16).

Стоимость материалов, отпускаемых со складов (кладовых) организации в подразделения и из подразделений на участки, в бригады, на рабочие места, в аналитическом учете определяется по учетным ценам (без учета ТЗР).

По мере отпуска материалов со складов (кладовых) подразделения на участки, в бригады, на рабочие места они списываются со счетов учета материальных ценностей и зачисляются на соответствующие счета учета затрат на производство.

В первичных учетных документах на отпуск материалов со складов (кладовых) организации в подразделения организации, на участки, в бригады, на рабочие места указываются наименование материала, количество, цена (учетная цена), сумма, наименование заказа (изделия,

продукции), для изготовления которого отпускаются материалы.

Организация может осуществлять отпуск материалов или их отдельных групп, видов, наименований своим подразделениям без указания назначения. В этом случае отпуск материалов учитывается как внутреннее перемещение, а сами материалы считаются в подотчете у получившего их подразделения.

На фактически израсходованные материалы подразделение - получатель материалов составляет акт расхода, в котором указываются наименование, количество, учетная цена и сумма по каждому наименованию, номер (шифр) и (или) наименование заказа (изделия, продукции), для изготовления которого они израсходованы.

На основании акта расхода производится списание материалов с подотчета соответствующего подразделения организации и отнесение их стоимости на затраты производства (в зависимости от того, на какие цели израсходованы материалы).

В организации КУП «ЖЭУ №128» товарно – материальные ценности расходуются при оказании услуг населению. На израсходованные ценности составляется акт установки товарно- материальных ценностей (Приложение17). Так же товарно- материальные ценности могут быть списаны из-за их непригодности к дальнейшему использованию в результате поломки (Приложение 18). В случае если необходимо списать несколько наименований товарно- материальных ценностей составляется сводная ведомость на списание материалов (Приложение 19).

Порядок составления акта расхода материалов, а также перечень подразделений, для которых он предусмотрен, устанавливается организацией.

Отпуск материалов со складов (кладовых) организации на производство (участкам, бригадам, на рабочие места) осуществляется на основе установленных лимитов.

Лимиты отпуска материалов на производство устанавливаются отделом снабжения или другими подразделениями (должностными лицами) по решению руководителя организации.

Лимиты на отпуск материалов устанавливаются на основе разработанных соответствующими службами организации норм расхода материалов, производственных программ подразделений организации с учетом остатков (переходящих запасов) материалов на начало и конец планируемого периода.

Первичными учетными документами по отпуску материалов со складов организации в подразделения организации являются лимитно - заборная карта (типовая форма М-8), требование-накладная (типовая форма М-11), накладная (типовая форма М-15).

Лимитно-заборные карты предназначены для отпуска материалов, систематически потребляемых для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также для контроля за соблюдением лимитов.

Лимитно-заборные карты выписываются подразделениями организации, выполняющими снабженческие или плановые функции, в двух или трех экземплярах сроком на один месяц. При небольших объемах отпуска материалов они могут выписываться на квартал. На каждый склад выписывается отдельная лимитно-заборная карта.

Один экземпляр лимитно-заборной карты до начала месяца (квартала) ее действия передается подразделению организации - получателю материалов, второй экземпляр - соответствующему складу. Третий экземпляр (если он оформляется) остается в подразделениях,

выполняющих снабженческие или плановые функции для контроля.

Лицо, осуществляющее отпуск материалов, отмечает в обоих экземплярах лимитно-заборной карты дату и количество отпущенных материалов, которые подтверждаются подписями получателя и заведующего складом (кладовщика).

В конце месяца (квартала) лимитно-заборные карты сдаются в бухгалтерскую службу организации.

В случае отпуска материалов сверх лимита в первичных учетных документах (лимитно-заборных картах, требованиях-накладных) проставляется штамп (надпись): «Сверх лимита». Отпуск материалов сверх лимита производится при наличии разрешения руководителя или уполномоченных лиц. На первичных учетных документах указываются причины сверхлимитного отпуска материалов.

К сверхлимитному отпуску материалов относится дополнительный отпуск, связанный с исправлением или возмещением брака (на производство изделий, продукции взамен бракованной) и покрытием перерасходов материалов (то есть расходов сверх норм).

При получении материалов для производства изделий (продукции) взамен бракованной и для исправления брака к лимитно-заборной карте или требованию-накладной прилагаются акты (извещения) о браке с указанием шифра изделия, детали или номера заказа, по которому изготовлена бракованная продукция.

При замене материала, предусмотренного установленной для данного изделия (продукции) технологией, другим материалом оформляется требование на замену.

Отпуск материалов со складов (кладовых) подразделения организации на производство может оформляться путем записи в карточках складского учета. В этом случае расходные документы на отпуск материалов не оформляются. Лимит отпуска указывается в самой карточке. Получатель расписывается в получении материалов в карточке складского учета. В карточке складского учета указывается шифр или наименование заказа (затрат).

При этой системе отпуска материалов со склада карточка складского учета является регистром аналитического учета и первичным учетным документом.

Количество отпущенных в производство массовых однородных материалов (песок, щебень, гравий, уголь и т.п.) при невозможности отпуска их по фактическому весу или объему допускается определять на основе проведения периодических, не реже одного раза в месяц, инвентаризаций остатков этих материалов, проводимых комиссией. Результаты инвентаризации оформляются актом.

Расход материала определяется как разница между остатком по учетным данным к моменту проведения инвентаризации и фактическим наличием, определенным инвентаризацией.

Передача материалов с одного склада организации на другой склад организации, а также со склада (кладовой) одного подразделения организации на склад (кладовую) другого подразделения организации оформляется накладными на внутреннее перемещение.

При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих способов:

• по учетным ценам с дальнейшим списанием отклонений;

• по средневзвешенным ценам;

• по методу ЛИФО (по ценам последнего приобретения);

• по методу ФИФО (по ценам первого приобретения).

Применение одного из перечисленных способов по группе (виду) материалов производится в течение отчетного года и отражается в учетной политике организации.

1.В качестве учетных цен на материалы применяются покупные цены. Если материалы приходуются на счет 10 «Материалы» по учетным ценам, то и в расход они также списываются по учетным ценам. Учетная цена устанавливается на каждый вид материалов. В этом случае другие расходы, входящие в фактическую себестоимость материалов, учитываются отдельно в составе ТЗР. В конце месяца их необходимо списать на затраты по израсходованным материалам. Для этого необходимо вычислить процент отклонения:

%отклонений = ((Остаток отклонений в стоимости на начало месяца + Сумма отклонений по материалам, поступившим в течение месяца)/ (Стоимость остатка материалов на начало месяца (в учетных ценах) + Стоимость материалов, поступивших за месяц (в учетных ценах))) × 100%.

Затем полученный процент умножаем на учетную стоимость списываемых материалов.

2. Списание материалов по средневзвешенным ценам. При данном методе в конце месяца по каждому виду материалов рассчитывается средневзвешенная цена:

Средневзвешенная цена = ( Стоимость запаса на начало периода + Стоимость поступления) / (Количество запаса на начало периода + Количество поступления).

Для определения стоимости израсходованных материалов необходимо средневзвешенную цену умножить на количество израсходованных материалов.

3.Списание (отпуск) материалов по способу ЛИФО производится в оценке, рассчитанной исходя из допущения, что материалы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения. При применении этого способа оценка материалов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения материалов, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость поздних по времени приобретения.