Тема 6. Планирование и прогнозирование налоговых доходов бюджетов.

6.1. Прогнозирование налога на прибыль организаций.

6.2. Прогнозирование налога на добавленную стоимость (НДС).

6.3. Прогнозирование акцизов.

6.4. Прогнозирование налога на доходы физических лиц (НДФЛ).

6.5. Прогнозирование налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ).

6.1. Прогнозирование налога на прибыль организаций.

Существующая в настоящее время методика прогнозирования поступлений налога на прибыль в бюджетную систему может быть основана на трех подходах:

1. Прогнозирование налоговых поступлений, исходя из прогнозирования налоговой базы посредством индексирования ее составляющих.

2. Прогнозирование налоговых поступлений на основании индексирования налоговых доходов предыдущих периодов.

3. Прогнозирование налоговых поступлений в течение года, исходя из прогнозных значений валового регионального продукта и изменений налогового законодательства, а также фактических значений налоговых поступлений в текущем году.

Прогнозирование налоговых поступлений, исходя из прогнозирования налоговой базы посредством индексирования ее составляющих. Для расчета прогноза налоговых поступлений, учитывающего заранее известные изменения в налоговом законодательстве или порядке уплаты налогов, одним из лучших подходов является применение покомпонентного прогнозирования декларируемой налоговой базы и получение суммы налога посредством умножения на соответствующие ставки составляющих налоговой базы с последующей корректировкой на коэффициент собираемости.

Алгоритм расчета налога на прибыль организаций, поступающего в различные уровни бюджетной системы РФ, выглядит следующим образом:

Нпр = [(Пк — С) * S + НД] * Кс + (Р + Н + П)

где: Нпр — прогнозируемая сумма налога на прибыль организаций;

Пк — прибыль с учетом корректировки для целей налогообложения;

С — суммы, исключаемые из прибыли в соответствии с законодательством,

S — ставка налога, %;

НД — сумма налога на прибыль в отношении отдельных видов доходов;

Кс — расчетный уровень собираемости, %;

Р — поступления от реструктурируемой задолженности;

Н — поступления от погашения недоимки прошлых лет;

П — перерасчеты.

Таблица 2

Алгоритм расчета прогнозируемого объема поступлений налога на прибыль организаций в бюджетную систему.

№	Показатели	Обозначение согласно алгоритма расчета	Сумма
1	Прибыль для расчета налога	Пк	500
2	Суммы, на которые корректируется прибыль для исчисления налога (исключаемые доходы,льготы, сумма убытка прошлых лет, уменьшающая налоговую базу)	С	200
3	Налоговая база для исчисления налога	Пк - С	300
4	Ставка налога	S	20%
	Сумма начисленного налога (стр.3 х стр.4)	(Пк — С)*S	60
6	Уменьшение налога на прибыль в связи с применением льгот на федеральном уровне		10
7	Уменьшение налога на прибыль в связи с уменьшением ставки налога согласно ст.284 НК РФ (в части бюджета субъекта РФ)		16
8	Уменьшение налога на прибыль в связи с предоставлением дополнительных инвестиционных льгот (в части бюджета субъекта РФ)		4
9	Налог на прибыль с доходов, полученных в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях и в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам)		8
10	Сумма налога на прибыль, ранее не учитываемая при формировании налоговой базы		2
11	Сумма налога на прибыль в отношении отдельных видов доходов (стр.9 + стр.10 — стр.6 — стр.7 — стр.8)	НД	-20
12	Итого сумма налога на прибыль (стр.5 + стр.11)	(Пк — С)*S + НД	40
13	Коэффициент собираемости	Кс	70%
14	Сумма налога с учетом коэффициента собираемости	[(Пк — С)*S + НД]* Кс	28
15	Дополнительные поступления (за счет годовых перерасчетов, за счет погашения недоимки прошлых лет и прочие поступления, включая контрольную работу)	(Р + Н + П)	12
16	Прогноз налога на прибыль с учетом дополнительных поступлений (стр.14 + стр.15)	Нпр	40

Отдельно определяется сумма налога, полученного в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (стр.9 вышеприведенной таблицы). При прогнозировании данной суммы целесообразно применять следующий алгоритм:

Ндив = (СПДнр — СПДо + СПДнс) * S * Кс

где: Ндив — сумма налога на дивиденды, полученные в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам;

СПДнр — сумма процентных доходов, начисляемых по государственным ценным бумагам РФ;

СПДо — сумма необлагаемых процентных доходов;

СПДнс — сумма процентных доходов, начисляемых по муниципальным ценным бумагам;

S — ставка налога, %;

Кс — расчетный уровень собираемости, %.

Достоинством данного подхода является то, что он позволяет учесть как изменение налоговой базы в результате изменения налогообложения, так и изменение ставок налога, применяемых к различным компонентам базы. При этом разные компоненты базы могут различным образом зависеть от некоторого набора макроэкономических переменных, прогноз которых возможен, и учет этих различий приводит к дополнительному уточнению прогнозного значения. Недостатком такого подхода является то, что он редко позволяет принять во внимание поведенческие реакции налогоплательщиков на произошедшие изменения, поэтому при значительных изменениях в правилах налогообложения может возникать существенное отклонение от фактических значений.

Однако при наличии необходимых статистических данных применение прямого прогнозирования налоговой базы может привести к получению наиболее достоверных прогнозов, особенно при прогнозировании в региональном разрезе.

Прогнозирование налоговых поступлений на основании индексирования налоговых доходов предыдущих периодов. Данный подход к прогнозированию налоговых поступлений основан на экстраполяции на плановый период фактических данных о налоговых поступлениях в предыдущий период. В соответствии с этим подходом показатели налоговых доходв в абсолютном выражении за период, предшествующий прогнозному, индексируются на прогноз инфляции. Данный подход удовлетворителен, если темпы роста реального ВРП малы и имеются расхождения в их прогнозах.

Такой подход к прогнозированию представляется в значительной степени упрощенным по сравнению с первым вариантом. Прогнозирование поступлений налога на прибыль организаций в соответствии с данным подходом основано на следующих показателях:

• объем начислений налога в предыдущем периоде (либо средняя за несколько предыдущих периодов);

• прогноз индекса потребительских цен (инфляции);

• дополнительные поступления (от погашения недоимки прошлых лет и поступления от реструктурированной задолженности);

• прогнозируемое изменение коэффициента собираемости.

Основной особенностью данного подхода является то, что он легче реализуем по субъектам РФ. При условии, что прогнозирующий орган располагает данными о налоговых поступлениях, контролируемых различными управлениями ФНС России по субъектам РФ, за предыдущие периоды, задача прогнозирования сводится к индексации указанных сумм на прогнозное значение индекса потребительских цен (отраслевое или региональное, в зависимости от имеющихся данных). Погрешность данного подхода может быть не очень значительной, если не происходит масштабных изменений в законодательстве.

Прогнозирование налоговых поступлений в течение года, исходя из прогнозных значений валового регионального продукта и изменений налогового законодательства, а также фактических значений налоговых поступлений в текущем году. Данный подход основывается на следующих допущениях:

• сезонная динамика реальных налоговых поступлений предполагается неизменной;

• в отсутствие изменений в налоговом законодательстве реальные поступления налога меняются в сравнении с реальными поступлениями соответствующего периода прошлого года пропорционально изменению в реальном ВРП;

• изменения в величине налоговых поступлений в результате изменений в поведении налогоплательщиков возможно наблюдать только по истечении определенного времени, поэтому необходима ежемесячная корректировка прогноза.

Прогнозирование налоговых поступлений, основанное на таких допущениях, осуществляется поэтапно:

1. Расчет прогноза реальных налоговых поступлений:

а) выбирается базовый период, в ценах которого исчисляются реальные налоговые поступления;

б) определяется величина реальных налоговых поступлений каждого месяца предыдущего года и каждого из прошедших месяцев текущего года в ценах базового периода, для этого поступления каждого из рассматриваемых месяцев делятся на индекс цен, накопленный от базового периода до рассматриваемого месяца:

k_i = (t₁ + t₂ + . . . + t_i) : (l₁ + l₂ + . . . + l_i)

где: k_i — коэффициент, характеризующий тенденцию изменения реальных налоговых поступлений в сравнении с предыдущим годом;

t_i — реальные налоговые поступления i-того месяца текущего года;

l_i — реальные налоговые поступления i-того месяца предыдущего года.

г) рассчитывается средняя ставка налогообложения предыдущего года и выбирается прогнозная средняя ставка налогообложения текущего года. Для прогноза применяется коэффициент изменения средней ставки, равный отношению средней ставки текущего года к средней ставке предыдущего года;

д) на основании прогноза реального ВРП определяется коэффициент изменения реального ВРП, равный отношению прогнозируемого реального ВРП текущего года (года, для которого рассчитывается прогноз налоговых поступлений) к реальному ВРП предыдущего года;

е) для того, чтобы рассчитать налоговые поступления в некотором месяце с номером i при условии, что информация о поступлениях за месяц i-1 известна, на основании значения реальных поступлений в i-том месяце предыдущего года строятся прогноз, исходя из коэффициента изменения реального ВРП и коэффициента изменения средней ставки и отдельно — прогноз, исходя из тенденции изменения реальных налоговых поступлений в сравнении с предыдущим годом, а затем берется взвешенная сумма этих прогнозов, причем веса меняются в течение года: в начале года больший вес присваивается первому прогнозу и меньший — второму, а в конце года — наоборот.

В результате прогноз налоговых поступлений для i-того месяца будет равен:

N_i = (12 — i + 1) : 12 * v * h * l_i + (i -1) : 12 * k_i * l_i

где: (12 - i + 1) : 12 — отношение числа еще не прошедших месяцев к 12;

(i -1) : 12 — отношение числа прошедших месяцев к 12;

v — коэффициент изменения реального ВРП;

h — коэффициент изменения средней ставки налогообложения;

k_i — коэффициент, характеризующий тенденцию изменения реальных налоговых поступлений в сравнении с предыдущим годом;

l_i — реальные налоговые поступления i-того месяца предыдущего года.

2. Для получения пргноза номинальных налоговых поступлений прогноз реальных поступлений умножается на прогноз индекса цен, накопленный с базового периода.

Изменение задолженности по налогу при данном подходе прогнозируется отдельно. Для этого может быть использована аналогичная методика.