Тема 9. Учет расходов

1.Сущность понятий «расходы» и «издержки».

2. Оценка элементов финансовой отчетности «Отчета о прибылях и убытках».

3. Отражение расходов организации на бухгалтерских сче­тах.

4.Финансовые и хозяйственные процессы.

Расходы - это уменьшение или другое расходование активов, либо возникновение задолженностей или же сочетание того и другого, в следствии поставки или производства товаров, оказания услуг или осуществления других видов деятельности. Другими словами, расходы - это затраты, на производство товаров и оказание услуг, понесенные в ходе получения доходов.

Прибыль - это увеличение капитала, в результате основной или неосновной деятельности и событий, затрагивающих предприятие, а также в результате всех остальных сделок, событий и обстоятельств, влияющих на предприятие, кроме тех, которые являются взносом в акционерный капитал.

Убытки - это уменьшение капитала, посредством сделок и событий, затрагивающих предприятие, а также посредством всех остальных сделок, событий и обстоятельств, влияющих на предприятие, кроме тех, которые являются результатом расходов или распределения акционерного капитала.

Общепринятые принципы бухучета определяют признание как процесс включения статьи в финансовые отчеты предприятия. Признание состоит в отражении задействованной суммы в итоговых показателях отчета.

Критерии признания, которым должны удовлетворять статьи расходов, таковы:

• статья имеет соответствующую основу для измерения и возможность произвести разумную оценку задействованной суммы;

* для статей, задействованных в получении или оттоке будущих экономических выгод, существует вероятность того, что такие выгоды будут получены или уступлены.

Расходы и убытки обычно признаются, когда расход или ранее признанный актив не удерживает будущую экономическую выгоду. Когда доходы и расходы связаны между собой причинно-следственными отношениями, расход соответствует доходу и включается в расчет итогового дохода одного и того же отчетного периода. В других ситуациях, расходы могут быть не связаны с доходами, но могут относиться к периоду времени осуществления сделок или событий.

Четыре критерия признания:

- определение;

- оценка;

- своевременность;

- достоверность.

После того, как доход за отчетный период измерен и признан в соответствии с принципом дохода, применяется принцип соответствия для измерения и признания расходов за этот же период. Это второй этап в процессе признания дохода.

Принцип соответствия требует, чтобы за любой отчетный период, согласно критериям признания, доходы определялись в соответствии с принципом дохода; затем за этот период определяются расходы, возникающие в ходе получения доходов за период. Суть метода соответствия состоит в том, что поскольку зарабатываются доходы, определенные активы должны потребляться (например, сырье), продаваться (например, готовая продукция) или использоваться услуги (например, зарплата). Затраты на использование активов и услуг должны признаваться и учитываться в отчете как расходы за период, в течение которого признается относящийся к нему доход.

Расходы можно классифицировать следующим образом:

1. Прямые расходы - себестоимость реализованных товаров соответствующая доходу. Такие расходы признаются по признании доходов, возникающих непосредственно и совместно в результате проведения тех же операций, или событий.

2. Расходы периода - расходы, связанные с процессом реализации и общие административные расходы. Эти расходы признаются в течение периода, в котором они возникли.

3. Распределенные расходы - это такие расходы, как амортизация и страховка. Эти расходы распределяются систематически и на периоды, в течение которых ожидается, что соответствующие активы принесут прибыль.

Расходы, относящиеся непосредственно к реализации продукции. Расходы напрямую связанные с продажей продукции в течение периода обычно включают следующие:

Себестоимость материалов и труда, используемого на производство, или расходы на приобретение запасов товаров, сырья, которые реализуются в течение отчетного периода (себестоимость реализованных товаров).

Расходы, связанные с процессом реализации, такие как комиссионные по продаже, заработная плата, аренда, издержки по перевозке груза.

Расходы по гарантийным обязательствам на проданную продукцию.

По принципу соответствия расходы, непосредственно относящиеся к продаже продукции следует признавать как расходы в течение отчетного периода, в котором признаются доходы, относящиеся к продаже. Для целей бухгалтерского учета некоторые расходы трудно привести в соответствие с доходами от продаж. Например, расходы на рекламу, исследования и развитие делаются с целью расширить возможности быстрой реализации продукции какой-либо фирмы. Однако, трудно установить прямую связь между этими затратами и конкретными доходами. МСФО требуют, чтобы такие издержки считались расходами при их возникновении.

Расходы, непосредственно относящиеся к реализации услуг. Расходы, напрямую относящиеся к реализации услуг можно классифицировать следующим образом:

• Первоначальные прямые издержки - это издержки, напрямую связанные с переговорами и осуществлением операций по предоставлению услуг. Такие издержки включают комиссионные, гонорары за юридические услуги, компенсации торговым агентам кроме комиссионных, компенсаций персоналу, не участвующему в продаже, относящихся к ведению переговоров и осуществлению операций по предоставлению услуг.

• Дополнительные прямые издержки - это издержки, связанные с реализацией услуг. Например, стоимость запасных частей, а также труда по услугам не включенным в контракт по оказанию услуг.

Все прямые издержки следует признавать как расходы за период, в котором соответствующий доход от услуг признается по принципу соответствия доходов и расходов. Таким образом, первоначальные прямые издержки и любые дополнительные прямые издержки, возникающие до признания дохода от выполнения услуг, должны быть отсрочены как предоплата и считаться расходами, когда признается соответствующий доход от услуг.

Если доход от услуг признается в соответствии с методом пропорционального исполнения, первоначальные прямые издержки должны считаться расходами в то время как признаются относящиеся к этой услуге доходы. Однако, дополнительные прямые издержки должны считаться расходами при их возникновении.

Если доход от услуг признается по методу инкассирования, все прямые издержки считаются расходами при их возникновении.

Расходы, не связанные напрямую с реализацией продукции или услуг включают как расходы периода, так и распределенные расходы. Например, определенные виды расходов по рекламе, компенсацию за временя, затраченное на оговоренные сделки по продукции или услугам, которые не были завершены, общие административные расходы и амортизация. Так как не существует объективной основы для соотнесения расходов периода и доходов от реализации продукции и услуг периода, такие издержки должны считаться расходами при их возникновении. Таким же образом, распределенные расходы должны систематически и рационально относиться к периодам.

Для учета расходов предприятия предназначены временные счета раздела 7 «Расходы». Расходы накапливаются па дебете счетов, а списываются по кредиту в дебет счета 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)». Кредитовые обороты по счетам раздела 7 «Расходы» отражаются в журнале-ордере № 14.

Корреспонденции счетов но учету расходов субъекта

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Д-т	К-т
1	2	3
Отпущена со склада готовая продукция, товары	7010	1320, 1330
Сданы по актам выполненные работы и услуги	7010	8110,8310
Начислена заработная плата работникам сферы сбыта продукции	7110	3350
Начислен социальный налог от заработной платы работников сферы сбыта	7110	3150
Израсходованы материалы в сфере сбыта	7110	1310, 1350
Акцептованы счета за рекламу, охрану складов и пр. услуги, оказанные при реализации продукции (товаров, работ, услуг)	7110	3310,4110, 3390 и др.
На сумму НДС, включенную в счета	1420	3310,4110, 3390 и др.
Отражены расходы по операционной аренде основных средств, используемых в сфере сбыта	7110	3360
Начислена амортизация по основным средствам, используемым при реализации продукции	7110	2420
Начислена амортизация по нематериальным активам, используемым в сфере сбыта	7110	2740
Оплачены за счет подотчетных сумм или наличными из кассы расходы по реализации	7110	1250, 1010
Административные расходы, оплаченные наличными из кассы	7210	1010
Израсходованы материальные ценности на административные нужды	7210	1310, 1350
Начислена заработная плата административному персоналу	7210	3350
Начислены: земельный налог, налог на транспортные средства, налог на имущество и прочие налоги	7210	3160-3190
Начислена амортизация по нематериальным активам административного назначения	7210	2740
Начислена амортизация по основным средствам административного назначения	7210	2420
Начислено вознаграждение за пользование банковскими и прочими займами	7310	3380,4160
Отражены расходы на выплату процентов по финансовой аренде	7320	3380,4160
Отражены расходы от изменения справедливой стоимости финансовых инвестиций	7330	1110, 1120, 1140, 1150, 2010,2030 и др.
Списана балансовая стоимость выбывших:
нематериальных активов	7410	2710,2730
основных средств	7410	2410
1	2	3
финансовых активов	7410	1110, 1150, 2010 и др.
биологических активов	7410	2510,2520
Отражены расходы по обесценению запасов (прямое списание на расходы)	7420	1310-1330, 1350
Создан резерв на обесценение запасов	7420	1360
Отражена отрицательная курсовая разница по денежным счетам	7430	1010, 1030
Образован резерв по сомнительным требованиям	7440	1290
Отражены расходы, связанные с выплатой арендных обязательств по краткосрочной аренде	7450	3360
Отражены расходы от изменения справедливой стоимости биологических активов	7460	2510,2520
Безвозмездно переданы сырье и материалы другим субъектам	7470	1310
Отражены расходы, связанные с прекращаемой деятельностью	7510	1310, 1350, 2610,2930 и др.
Отражена доля инвестора в убытке ассоциированных и совместных организаций (при использовании метода долевого участия)	7610, 7620	2210
Начислен корпоративный подоходный налог	7710	3110
Отражено отложенное налоговое обязательство по корпоративному подоходному налогу	7710	4310
Отражена сумма отложенного налогового актива по корпоративному подоходному налогу	2810	7710
Закрыты в конце периода счета раздела 7	5610	раздел 7

Так же как и счета доходов, счета расходов закрыва­ются в конце года счетом группы 5610 «Итоговая при­быль (итоговый убыток)» и на начало и конец года ос­татков не имеют.