5.Понятие капитала, его виды и учет.

В настоящее время в Казахстане различают два типа организаций:

- коммерческие (акционерные общества, хозяйственные товарище­ства, производственные кооперативы и государственные предпри­ятия), основной целью деятельности которых является извлечение прибыли;

- некоммерческие' (государственные учреждения, учреждения, обще­ственные фонды, потребительские кооперативы, общественные или религиозные объединения, объединения юридических лиц, ассоци­ации (союзы».

При этом некоммерческая организация может заниматься предприни­мательской деятельностью лишь в том случае, если это будет соответ­ствовать ее уставным целям.

Хозяйствующим субъектом признается коммерческая организация, если она создана для предпринимательской деятельности в целях удовлет­ворения общественных потребностей и получения прибыли. Она является юридическим лицом и самостоятельно осуществляет свою деятельность, распоряжается выпускаемой продукцией и доходом, остающимся после уплаты налоговых и других обязательных платежей в бюджет.

Согласно Гражданскому кодексу РК от 27 декабря 1994 г. (с изменениями и дополнениями на 1 января 1999 г.) каждый из субъектов хозяй­ствования может быть юридическим лицом, если:

1) имеет в собственности (хозяйственном ведении или оперативном управлении) обособленное имущество;

2) отвечает по своим обязательствам этим имуществом;

3) может от своего имени приобретать и осуществлять имуществен­ные и личные неимущественные права;

4) несет обязанности по деятельности и является истцом и ответчиком в суде;

5) имеет самостоятельный баланс или смету.

Согласно статье 58 ГК товариществом признается «коммерческая организация с разделен­ным на доли (вклады) учредителей (участников) уставным капиталом. В силу преобладающего участия в его уставном капитале другого хозяйственного товарищества или в соответствии с заключенным договором товарищества могут быть дочерними или зависимыми. В целом, они подразделяются на следующие виды: полное товарищество; коммандитное товарищество; товарищество с ограниченной ответственностью; товарищество с дополнитель­ной ответственностью

При создании и для дальнейшего функционирования предприятии имеют собственный капитал.

Капитал предприятия представляет собой средства, которые останутся, если собственник выплатит все долги.

Собственный капитал предприятия включает в себя: уставный капитал, неоплаченный капитал, изъятый капитал, дополнительно оплаченный и неоплаченный капитал, резервный капитал, а также нераспределенный доход (непокрытый убыток) и итоговый доход (убыток).

Уставный капитал ~ это стартовый капитал, являющийся основой производ­ственно-хозяйственной деятельности предприятия любой организационно-пра­вовой формы. Уставный капитал сочетает в себе юридически закрепленное пра­во владения и распоряжения собственностью предприятия и одновременно ос­новной финансовый источник начала производственно-хозяйственной деятель­ности предприятия. Сумма уставного капитала фиксируется в Уставе предприя­тия в момент его регистрации. Согласно ГК РК минимальный размер уставного каптала должен составлять не менее 100 минимальных расчетных показателей. Уставный капитал в последующем меняться под влиянием движения средств не должен. Увеличение или уменьшение уставного капитала может осуществляться в результате принятия новых участников или их выбытия. В таком случае обязательна перерегистрация новой величины уставного капитала.

Каждый партнер вкладывает в товарищество материальные или нематериальные активы, или то и другое, в соответствии с учредительным договором. Вносимые активы должны оцениваться по справедливой рыночной цене на день передачи активов в товарищество.

Для учета уставного каптала в товариществах применяется по Типовому плану счет 5030 "Вклады и паи", на котором отражается информация о размере уставного (первоначального) капитала, определенном в учредительных документах, организаций, образованных в иных, чем акционерное об­щество, организационно-правовых формах.

Корреспонденция счетов типовых операций по учету уставного капита­ла приведена ниже:

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Отражение размера уставного капитала хо­зяйственного товарищества (производствен­ного кооператива) в соответствии с учреди­тельными документами	5110 «Неоплаченный капитал»	5030
2	Увеличение уставного капитала при внесении изменений в учредительные доку­менты хозяйственного товарищества (произ­водственного кооператива), связанных с уве­личением уставного капитала	5110 «Неоплаченный капитал»	5030
3	Уменьшение уставного капитала при погашении выкупленной доли участника	5030	5210 «Выкупленные собственные долевые инструменты

Прибыли и убытки в товариществе могут распределяться любым способом, который указан в договоре товарищества.

Прибыль товарищества, как правило, делится на три части:

- дивиденды на капитал партнеров (можно рассматривать как проценты на вложенный капитал);

- компенсация за услуги, оказанные партнерами (можно рассматривать как заработную плату партнера);

- дополнительная прибыль от коммерческого риска.

Деление прибыли на три части позволяет точнее определить, сколько каждый партнер вложил в товарищество.

Существует несколько методов распределения прибыли:

- по установленной (фиксированной) пропорции,

- по количеству внесенного капитала,

- в зависимости от размера жалованья и процентов от капитала по установленной пропорции.

В товариществах с ограниченной ответственностью резерв­ный капитал создается на условиях, предусмотренных учреди­тельными документами. Он создается для покрытия непредвиденных потерь (убытков), а также для выплаты доходов инвесторам, когда не хватает дохода на эти цели. Иными словами, - это страховой капитал предприятия. Источником образования резервного капитала является чистая прибыль предприятия.

Резервный капитал учитывается на счете 5410 «Резервный капитал, установленный учредительными документами». Отчисления в резервный капитал отражаются по кредиту 5410 в корреспонденции с дебетом счета 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток». Использование резервного капитала происходит на выплату дивидендов и доходов участникам товарищества при отсутствии или недостаточности дохода отчетного года.

Изменение резервного капитала происходит за счет направления части или всего ре­зервного капитала на увеличение размера уставного капитала (Закон РК «О товариществах с ограниченной и дополнитель­ной ответственностью», ст. 26), то изменения коснутся как раз­мера резервного капитала, так и размера уставного капитала на одинаковую сумму. Уменьшение размера резервного капитала отразится как дебетовый оборот, а увеличение уставного капи­тала как кредитовый оборот. Порядок образования и использо­вания резервов, создаваемых в соответствии с законодательством, достаточно распространен и известен. Отметим, что основани­ем для записей в бухгалтерском учете по счетам учета уставно­го и резервного капитала для бухгалтера является решение уча­стника или участников товарищества. Использование средств резервного капитала осуществляется только в порядке и разме­рах, предусмотренных уставом организации, решением собра­ния и учетной политикой, если условия расходования этих средств согласованы с учредителями. На нераспределенный до­ход участники имеют право его распределения между собой, резервный капитал является частью этого дохода и также мо­жет быть направлен на какие-либо цели только по решению участников. В целях налогообложения резервный капитал не учитывается, так как он является частью дохода, уже обложенного налогом. Последующее налогообложение происходит толь­ко при распределении его между участниками. В налоговом законодательстве распределяемому доходу дается понятие «ди­виденды», которые облагаются по ставке 15 процентов у источ­ника выплаты такого вида дохода.

Корреспонденция счетов типовых операций по учету резервного капи­тала приведена ниже:

№ п/п	Содержание операции	Дебет		Кредит
1	Формирование резервного капитала в соответствии с учредительными документами	5510		5410
2	Использование резервного капитала:
2.1	на покрытие убытка отчетного года или предыдущих лет	5410	5510, 5520
2.2	при начислении дивидендов и доходов участ­никам	(5310)	(3030)
2.3	на оплату уставного капитала (данная про­водка используется хозяйственными това­риществами и производственными коопера­тивами)	5410	5110

Нераспределенная доход - одна из составных частей собственного капитала компании, которая не была распределена между акционерами в качестве дивидендов и доходов участникам хозяйственных товариществ. Нераспределенный доход мо­жет быть использован на выплату дивидендов и доходов участникам товариществ, а также на создание резервного капитала в соответствии с законодательством, учредитель­ными документами.

Прежде чем будет определен чистый доход, предприятия в течении всего отчетного периода собирает все полученные доходы и понесенные расходы на счетах Типового плана счетов 6 «Доходы» и 7 «Расходы». Отраженные на счетах данных разделов доходы и расходы в конце отчетного года подлежат обобщению на счете 5610 «Итоговая прибыль (убыток). Данное обобщение необходимо для определения финансового результата деятельности предприятия, т.е. прибыли или убытка.

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Обобщение полученных доходов	(6010, 6110-6160, 6210-6280, 6310, 6410, 6420)	5610
2	Обобщение понесенных расходов	5610	(6020, 6030, 7010, 7110, 7210, 7310-7340, 7410-7470, 7510, 7610-7620, 7710)
3	Отражение итоговых сумм, полученных доходов по Типовому плану счетов	5610	5510
4	Отражение итоговых сумм, полученных убытков по Типовому плану счетов	5510	5610

Счета 5510 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года" предназначен для обобщения информа­ции о наличии и движении сумм нераспределенного дохода или непок­рытого убытка организации и определения конечного финансового результата..

Корреспонденция счетов типовых операций по учету нераспределен­ного дохода (непокрытого убытка) приведена ниже:

№ п/п		Содержание операции	Дебет	Кредит
1		Отражение чистого дохода за отчетный год по Типовому плану счетов	5610	5510
2		Погашение убытка отчетного года или пре­дыдущих лет за счет резервного капитала	5410	5510, 5520
3		Направление чистого дохода на оплату ус­тавного капитала (данная проводка исполь­зуется только хозяйственными товарищест­вами)	5510, 5520	5110
4		Перенесение на нераспределенный доход суммы дооценки по выбывшим:
4.1		основным средствам	5420	5510
4.2		инвестициям и долгосрочным финансовым инвестициям	5440	5510
4.3	активам; курсовым разницам, возникшим вслед­ствие пересчета нетто-инвестиций в зарубежные дочерние и зависимые организации, совместно контролируемые юридические лица		5450	5510
5	Перенос суммы переоценки основных средств, находящихся в эксплуатации, на нераспреде­ленный доход		5420	5510
6	Убыток, полученный при выкупе собствен­ных акций (долей) у акционеров (участников) по цене выше их номинальной стоимости		5510	5210
7	Отражение убытка, полученного в отчетном периоде по Типовому плану счетов		5510	5610
8	Нераспределенный доход отчетного года, на­правленный на начисление дивидендов и дохо­дов участникам		5510	(3030)
9	Отнесение нераспределенного дохода отчет­ного периода на нераспределенный доход пре­дыдущих лет		5510	5520
10	Нераспределенный доход предыдущих лет, на­правленный на начисление дивидендов и дохо­дов участникам		5520	(3030)
11	Списание непокрытого убытка отчетного года за счет нераспределенного дохода предыдущих лет		5520	5510
12	Корректировка корпоративного подоходного налога, связанная с изменением начального сальдо нераспределенного дохода в связи с изменениями в учетной политике организации или исправлением
12.1	увеличение		5520	3110
12.2	уменьшение		(3110)	5520

Вопросы для закрепления пройденного материала

1. Дайте определение обязательству.

1. Классифицируйте обязательства.

2. Какие виды расчетов по обязательствам субъекта с различ­ными юридическими и физическими лицами Вы знаете?

3. Расскажите о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.

4. Назовите основные виды заработной платы

5. Какие формы и системы оплаты груда Вам известны?

6. Как осуществляется порядок начисления зарплаты при повременной оплате труда?

10. Расскажите о порядке начисления заработной платы сдельной оплате труда,

11.Как производится расчет заработной платы при временной нетрудоспособности и за неотработанное время?

12.Как документально оформляются начисление и выплата заработной платы?

13..Какие в удержания из заработной платы работников производятся.

14.Расскажите о порядке составления расчетных ведомос­тей на выдачу заработной платы,

15. Какая заработная плата называется депонированной?

16.Охарактеризуете порядок исчисления и уплаты соци­ального налога.

17.Как осуществляется отражение операций по пенсион­ным отчислениям?

18.Дайте определение понятия «капитал».

19.Охарактеризуйте суть товарищества.

20.Расскажите о порядке формирования уставного капита­ла товариществ.

21.Какие размеры формирования уставного капитала уста­новлены в зависимости от вида субъекта хозяйственной деятельности?

22.Что представляет собой резервный капитал?

23.Расскажите о формировании и использовании резервно­го капитала.

24.Как учитываются доходы и расходы предприятия?

25.Как определяется финансовый результат предприятия и как он отражается на счетах бухгалтерского учета?