8. Налоговые ставки, порядок исчисления и уплаты налога

Налоговая ставка установлена в размере 6%, если объектом налогообложения являются доходы, и в размере 15%, если объектом налогообложения являются доходы за вычетом расходов.

Сумму налога плательщик рассчитывает самостоятельно. Она определяется путем умножения налоговой базы, исчисленной нарастающим итогом с начала года, на соответствующую налоговую ставку.

В течение года плательщик вносит авансовые платежи по итогам первого квартала, полугодия и девяти месяцев исходя из фактически полученных доходов и фактически произведенных расходов (если объект налогообложения – доходы минус расходы).

Сумма авансовых платежей за второй, третий кварталы года определяется с учетом ранее исчисленных и внесенных авансовых платежей.

Сумму авансовых платежей необходимо уплатить не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, имеют право уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленных за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности за счет средств налогоплательщика.

При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50%.

Пример 6. ООО «Удачное» с 1 января 2006 г. перешло на упрощенную систему налогообложения, выбрав объектом налогообложения доходы.

За первый квартал года организация получила доход в сумме 400 000 руб., заплатила взносы по всем видам обязательного социального страхования в сумме 9 000 руб., оплатила пособия по временной нетрудоспособности за счет собственных средств в сумме 2 800 руб.

Сумма авансовых платежей по налогу за первый квартал составит:

400 000 руб. × 6% = 24 000 руб.

Сумма авансовых платежей за первый квартал, подлежащая уплате равна:

24 000 руб. – 9 000 руб. – 2 800 руб. = 12 200 руб.

Сумма внесенных взносов по всем видам обязательного социального страхования( в размере 9 000 руб. и сумма оплаченных пособий по временной нетрудоспособности в размере 2 800 руб. не больше 50% от общей суммы налога.

(9 000 руб. + 2 800 руб.) < (24 000 руб. × 50%)

Налогоплательщики, которые применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, должны в определенном случае уплачивать минимальный налог. Сумма

минимального налога не может быть меньше 1% от доходов.

Минимальный налог уплачивается по итогам налогового периода в том случае, когда сумма налога, исчисленная в общем порядке, меньше 1% от доходов(п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Пример 7. Организация с 1 января 2006 г. перешла на упрощенную систему налогообложения. Объект налогообложения – доходы минус расходы. По итогам налогового периода она получила доход в сумме 9 500 000 руб., израсходовав на его получение 8 900 000 руб.

Сумма налога, рассчитанного в общем порядке, составит:

(9 500 000 руб. – 8 900 000 руб.) × 15% = 90 000 руб.

Сумма минимального налога равна:

9 500 000 руб. × 1% = 95 000 руб.

Сумма налога, рассчитанного в общем порядке, меньше суммы минимального налога. Поэтому организация должна уплатить налог не в сумме 90 000 руб., а в сумме 95 000 руб.

Минимальный налог является не дополнительным налогом помимо единого налога, а лишь формой единого налога. Этот элемент введен в главу НК РФ в связи с необходимостью обеспечить минимальные гарантии для работающих граждан по их пенсионному, социальному и медицинскому обеспечению. Вся сумма такого налога направляется по нормативам, установленным статьей 48 Бюджетного Кодекса РФ, в соответствующие социальные внебюджетные фонды.

Уплата минимального налога производится по итогам налогового периода. При этом налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.

Окончательный расчет налога производится в декларации за год. Эту декларацию необходимо представить в налоговый орган не позднее 31 марта года, следующего за налоговым периодом. В эти же сроки нужно уплатить сумму разницы между суммой налога за год и внесенными авансовыми платежами.

Индивидуальные предприниматели вносят налог по месту своего жительства и представляют налоговую декларацию по результатам года в налоговый орган не позднее 30 апреля года, следующего за налоговым периодом.

Суммы налога зачисляются на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения между бюджетами различных уровней ( и внебюджетными фондами до 01.01.2011 г.) в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.