8. Налоговый учет

Плательщики налога должны вести налоговый учет, как это требует глава 26.2 НК РФ (ст. 346.24).

Он ведется в «Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения», утвержденной Приказом Минфина России от 31.12.2008 №154н.

Книга должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице руководитель организации или индивидуальный предприниматель должны утвердить своей подписью и печатью число страниц книги. Кроме того, книга должна быть заверена подписью должностного лица налогового органа и скреплена печатью налогового органа до начала её ведения.

Книга учета доходов и расходов может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении Книги учета в электронном виде налогоплательщики обязаны по окончании налогового периода вывести её на бумажные носители. На последней странице такой книги указывается количество содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и скрепляется печатью организации (индивидуального предпринимателя – при ее наличии), а также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью налогового органа. На каждый очередной налоговый период открывается новая книга.

Исправление ошибок в Книге учета доходов и расходов должно быть обосновано и подтверждено подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) с указанием даты исправления и печатью организации (индивидуального предпринимателя – при ее наличии).

9. Особенности применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента

Федеральный закон от 21.07.05 № 101-ФЗ ввел новую статью (346.25.1) в главу 26.2 НК РФ «Особенности применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента», тем самым установил еще один специальный налоговый режим для индивидуальных предпринимателей.

Право введения данного налогового режима возложено на законодательные органы субъектов РФ в рамках ст. 346.25.1 главы 26.2 НК РФ. Данная статья предусматривает 69 видов деятельности, которые могут облагаться единым налогом на основе патента. Перечень видов деятельности и стоимость патента на территории субъекта РФ определяет его законодательный орган. При применении упрощенной системы налогообложения на основе патента индивидуальный предприниматель имеет право привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, среднесписочная численность которых за налоговый период не должна превышать пять человек.

Стоимость патента представляет собой потенциально возможный к получению индивидуальным предпринимателем годовой доход по каждому виду предпринимательской деятельности.

Размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода устанавливается на календарный год законами субъектов Российской Федерации.

Законом Красноярского края от 18.11.2008 года № 7-2395 «Об упрощенной системе налогообложения индивидуальных предпринимателей на основе патента» установлен на 2010 год размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по каждому из видов предпринимательской деятельности с учетом особенностей и места ведения предпринимательской деятельности в следующих размерах (рублей):

Виды предпринимательской деятельности		Города: Красно- ярск, Но-рильск		ЗАТО Зеленогорск,, город. Сосно-вобор-ск ……….,	Города: Ачинск, Боготол, Бородино, Дивногорск, Енисейск, ЗАТО Железногорск, Канск, Лесоси-бирск, Мину-синк, Назаро-во, ЗАТО Сол-нечный, Ша-рыпово; райо-ны: Богучанс-кий, Больше-улуйский, Еме-льяновский, Енисейский, Иланский, Казачинский, Кежемский, Назаровский, Северо-Енисейский, Шарыповский, Шушенский; Таймырский Долгано-Ненецкий муниципаль-ный район; Эвенкийский муниципаль-ный район		Районы: Абанский, Ачинский, Балахтин-ский, Бере-зовский, Бирилюс-кий, Бого-тольский, Большему-ртинский, Дзержин- ский, Ерма-ковский, Канский, Каратузс-кий, Крас-нотуранс- кий, Кура-гинский, Манский, Минусинс-кий, Моты-гинский, Нижнеин-гашский, Новоселов-ский, Пар-тизанский, Рыбинский, Саянский, Сухобузим-ский, Туру-ханский, Ужурский, Уярский		Поселок Кедро-вый; районы:Идрин –ский, Ирбей-ский, Козуль-ский, Пиров-ский, Тасеев-ский, Тюхтет-ский
1) ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий		132000		74000	52000		28000		20000
2) ремонт, окраска и пошив обуви		132000		74000	52000		28000		20000
3) изготовление валяной обуви		132000		74000	52000		28000		20000
4) изготовление текстильной галантереи		132000		74000	52000		28000		20000
5) изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков,указателей улиц		132000		74000	52000		28000		20000
6) изготовление траурных венков, искусственных цветов, гирлянд		132000		74000	52000		28000		20000
7) изготовление оград, памятников, венков из металла		132000		74000	52000		28000		20000
8) изготовление и ремонт обуви		560000		314000	224000		124000		90000
9) производство и реставрация ковров и ковровых изделий		76000		42000	30000		16000		12000
10) ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, ремонт и изготовление металлоизделий		132000		74000	52000		28000		20000
11) производство инвентаря для спортивного рыболовства		76000		42000	30000		16000		12000
12) чеканка и гравировка ювелирных изделий		132000		74000	52000		28000		20000
13) производство и ремонт игр и игрушек, за исключением компьютерных игр		76000		42000	30000		16000		12000
14) изготовление изделий народных художественных промыслов		276000		154000	110000		60000		44000
15) изготовление и ремонт ювелирных изделий, бижутерии		76000		42000	30000		16000		12000
16) производство щипаной шерсти, сырых шкур и кож крупного рогатого скота, животных семейства лошадиных, овец, коз и свиней		102000		58000	40000		22000		16000
17) выделка и крашение шкур животных		76000		42000	30000		16000		12000
18) выделка и крашение меха		76000		42000	30000		16000		12000
19) переработка давальческой мытой шерсти на трикотажную пряжу		132000		74000	52000		28000		20000
20) расчес шерсти		132000		74000	52000		28000		20000
21) стрижка домашних животных		132000		74000	52000		28000		20000
22) защита садов, огородов и зеленых насаждений от вредителей и болезней		132000		74000	52000		28000		20000
23) изготовление сельскохозяйственного инвентаря из материала заказчика		132000		74000	52000		28000		20000
24) ремонт и изготовление бондарной посуды и гончарных изделий		132000		74000	52000		28000		20000
25) изготовление и ремонт деревянных лодок		132000		74000	52000		28000		20000
26) ремонт туристского снаряжения и инвентаря		132000		74000	52000		28000		20000
27) распиловка древесины		132000		74000	52000		28000		20000
28) граверные работы по металлу, стеклу, фарфору, дереву, керамике		132000		74000	52000		28000		20000
29) изготовление и печатание визитных карточек и пригласительных билетов		110000		62000	44000		24000		18000
30) копировально множительные, переплетные, брошюровочные, окантовочные, картонажные работы		74000		42000	30000		16000		12000
31) чистка обуви		132000		74000	52000		28000		20000
32) деятельность в области фотографии		76000		42000	30000		16000		12000
33) производство, монтаж, прокат и показ фильмов		1838000		1028000	734000		404000		294000
34) техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств		2530000		1416000	1012000		556000		404000
35) предоставление прочих видов услуг по техническому обслуживанию автотранспортных средств (мойка, полирование, нанесение защитных и декоративных покрытий на кузов, чистка салона, буксировка)		2530000		1416000	1012000		556000		404000
36) оказание услуг тамады, актера на торжествах, музыкальное сопровождение обрядов		76000		42000	30000		16000		12000
37) предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты		1100000		614000	440000		240000		176000
38) автотранспортные услуги		1264000		1264000	506000		278000		202000
39) предоставление секретарских, редакторских услуг и услуг по переводу		76000		42000	30000		16000		12000
40) техническое обслуживание и ремонт офисных машин и вычислительной техники		242000		136000	96000		52000		38000
41)монофоническая и стереофоническая запись речи, пения, инструментального исполнения заказчика на магнитную ленту, компакт-диск. Перезапись музыкальных и литературных произведений на магнитную ленту, копакт-диск		192000		108000	76000		42000		30000
42) услуги по присмотру и уходу за детьми и больными		132000		74000	52000		28000		20000
43) услуги по уборке жилых помещений		76000		42000	30000		16000		12000
44) услуги по ведению домашнего хозяйства		76000		42000	30000		16000		12000
45) ремонт и строительство жилья и других построек		242000		136000	96000		52000		38000
46) производство монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ		74000		42000	28000		16000		12000
47) услуги по оформлению интерьера жилого помещения и услуги художественного оформления		242000		136000	96000		52000		38000
48) услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома		48000		26000	20000		10000		8000
49) нарезка стекла и зеркал, художественная обработка стекла		132000		74000	52000		28000		20000
50) услуги по остеклению балконов и лоджий		76000		42000	30000		16000		12000
51) услуги бань, саун, соляриев, массажных кабинетов		132000		74000	52000		28000		20000
52) услуги по обучению, в том числе в платных кружках, студиях, на курсах, и услуги по репетиторству		122000		68000	48000		26000		18000
53) тренерские услуги		116000		64000	46000		26000		18000
54) услуги по зеленому хозяйству и декоративному цветоводству		62000		34000	24000		14000		10000
55) производство хлеба и кондитерских изделий		482000		270000	192000		106000		76000
56) передача во временное владение и (или) в пользование гаражей, собственных жилых помещений, а также жилых помещений, возведенных на дачных земельных участках		88000		48000	34000		18000		14000
57) услуги носильщиков на железнодорожных вокзалах, автовокзалах, аэровокзалах, в аэропортах, морских, речных портах		76000		42000	30000		16000		12000
58) ветеринарные услуги		132000		74000	52000		28000		20000
59) услуги платных туалетов		76000		42000	30000		16000		12000
60) ритуальные услуги		132000		74000	52000		28000		20000
61) услуги уличных патрулей, охранников, сторожей и вахтеров		76000		42000	30000		16000		12000
62) услуги общественного питания		474000		264000	190000		104000		76000
63) услуги по переработке сельскохозяйственной продукции, в том числе по производству мясных , рыбных и молочных продуктов, хлебобулочных изделий, овощных и плодово-ягодных продуктов, изделий и полуфабрикатов из льна, хлопка, конопли и лесоматериалов (за исключением пиломатериалов)		1046000		586000	420000		230000		166000
64) услуги, связанные со сбытом сельскохозяйственной продукции (хранение, сортировка, сушка, мойка, расфасовка, упаковка и транспортировка)		548000		306000	220000		120000		88000
65) оказание услуг, связанных с обслуживанием сельскохозяйственного производства (механизированные, агрохимические, мелиоративные, транспортные работы)		204000		114000	82000		44000		32000
66) выпас скота		76000		42000	30000		16000		12000
67) ведение охотничьего хозяйства и осуществление охоты		56000		32000	22000		12000		8000
68) занятие частной медицинской практикой или частной фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности	42000		24000		16000	8000		6000
69) осуществление частной детективной деятельности лицом, имеющим лицензию	76000		42000		30000	16000		12000

Документом, удостоверяющим право индивидуального предпринимателя на применение УСН на основе патента, является патент, который выдается налоговым органом на один из установленных видов деятельности. Патент выдается по выбору налогоплательщика на период от одного до 12 месяцев. Налоговым периодом считается срок, на который выдан патент. Патент действует только на территории того субъекта РФ, на территории которого он выдан. Однако налогоплательщик имеет право на получение патента на территории другого субъекта РФ.

Заявление на получение патента подается в налоговый орган по месту постановки индивидуального предпринимателя на учет не позднее чем за один месяц до начала применения УСН на основе патента. Налоговый орган в 10-дневный срок обязан либо выдать патент плательщику, либо уведомить его об отказе. При выдаче патента заполняется также и его дубликат, который хранится в налоговом органе.

Годовая стоимость патента (П) определяется по формуле:

где С – ставка налога (6%);

Д – потенциально возможный к получению предпринимателем годовой доход.

В случае выдачи патента на срок менее чем одного года его стоимость определяют исходя из срока его действия. Стоимость патента оплачивается в два этапа. Одну треть стоимости патента необходимо уплатить в срок не позднее 25 календарных  дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента. Оставшаяся часть стоимости патента оплачивается не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который был получен патент. При оплате оставшейся части стоимости патента она уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

При нарушении патентного режима (привлечение наемных работников численностью более пяти человек, превышение дохода свыше 60 млн. рублей, осуществление деятельности, не предусмотренной законом субъекта РФ, неоплата или неполная оплата одной трети стоимости патента) индивидуальный предприниматель теряет право на применение УСН на основе патента с начала налогового периода, на который был выдан патент. В этом случае индивидуальный предприниматель должен уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. При этом стоимость (часть стоимости) патента, уплаченная индивидуальным предпринимателем не возвращается.

Об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента и переходе на иной режим налогообложения индивидуальный предприниматель обязан сообщить в налоговый орган в течение 15 календарных дней с начала применения иного режима налогообложения. Вновь перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента можно не ранее чем через три года после того, как было утрачено право на ее применение.

Налоговая декларация по деятельности, осуществляемой на основе патента, в налоговые органы не представляется. Налоговый учет осуществляется в Книге учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, форма и порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина от 31 декабря 2008 г. №154н.