Фсад 3/2010

ФСАД 3/2010 "Дополнительная информация в аудиторском заключении" определяет, когда и как аудитор должен привлекать внимание пользователей отчетности путем включения в заключение абзацев, привлекающих внимание, либо поясняющей информации. При его разработке использованы положения МСА 706 "Абзац, привлекающий внимание, и прочие поясняющие параграфы независимого аудиторского заключения".

Дополнительная информация включается в заключение, чтобы привлечь внимание пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности:

- к отраженному в бухгалтерской (финансовой) отчетности обстоятельству, которое, по мнению аудитора, настолько важно, что является основополагающим для понимания бухгалтерской отчетности ее пользователями;

- не отраженному в бухгалтерской отчетности обстоятельству, которое может способствовать пониманию пользователями аудита, ответственности аудитора или содержания аудиторского заключения.

Аудитор может привлечь внимание к раскрытым аудируемым лицом обстоятельствам:

- о неопределенности в отношении не завершенных на отчетную дату судебных разбирательств, решения по которым могут быть приняты лишь в следующие отчетные периоды, или неопределенности, связанной с действиями надзорных органов;

- досрочном применении (если это разрешено) новых правил отчетности, которое оказывает всеобъемлющее влияние на бухгалтерскую отчетность;

- крупной катастрофе, которая оказала или продолжает оказывать существенное влияние на финансовое положение аудируемого лица.

В такой ситуации в аудиторское заключение аудитор включает часть, привлекающую внимание. Включение поясняющей части не влияет на мнение аудитора. Поэтому эта часть располагается непосредственно после части "Мнение" и имеет название "Важные обстоятельства".

Текст этой части должен содержать однозначную ссылку на обстоятельство, отраженное в бухгалтерской отчетности. Ссылка должна позволить пользователям найти отражение этого обстоятельства в бухгалтерской отчетности. Также следует дать указание на то, что обстоятельство, к которому привлекается внимание, не является основанием для выражения модифицированного мнения.

С целью обеспечения лучшего понимания пользователями позиции аудитора, выраженной в аудиторском заключении, аудитор должен включить в аудиторское заключение часть, содержащую прочие факты, озаглавив ее "Прочие сведения" (п. 7 ФСАД 3/2010).

Эта часть не имеет отношения к сообщению аудитором результатов дополнительной работы, выполненной в ходе аудиторского задания в силу обязанности, возложенной на него законодательством, или результатов дополнительных процедур, выполненных по договоренности с аудируемым лицом либо лицом, заключившим договор оказания аудиторских услуг, или выражению мнения в отношении вопросов, специально оговоренных договором оказания аудиторских услуг.

В этой части нельзя указывать информацию, запрещенную к раскрытию федеральными стандартами аудиторской деятельности, иными нормативными правовыми актами (например, в связи с конфиденциальностью), обязанность предоставления которой лежит на руководстве аудируемого лица.

Сообщение прочих сведений само по себе указывает на то, что отражение этих обстоятельств в бухгалтерской отчетности не требуется, но поможет разъяснить позицию аудитора.

Эта часть может появиться в редких случаях, когда аудитор не может отказаться от проведения аудита по причине отсутствия возможности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства из-за ограничения объема аудита. В этом случае аудитор может пояснить причины, по которым он не смог отказаться от проведения аудита (п. 9 ФСАД 3/2010).

Может возникнуть эта часть в случаях, когда положения законодательства носят рекомендательный или обязательный характер и аудитор может или должен уточнять отдельные аспекты, касающиеся своей ответственности при выполнении аудиторского задания или составлении аудиторского заключения (п. 10 ФСАД 3/2010).

Также часть "Прочие сведения" может быть включена в аудиторское заключение в случае, когда оно предназначено ограниченному кругу адресатов. При этом сообщается, что аудиторское заключение предназначено исключительно для указанных адресатов и не может использоваться или распространяться иными лицами (п. 11 ФСАД 3/2010).

В зависимости от обстоятельств содержащая прочие факты часть может включать один или более подзаголовков, описывающих их суть.

Расположение этой части зависит от характера сообщаемой в ней информации. Информация об обстоятельствах, которые могут способствовать пониманию пользователями бухгалтерской отчетности:

- процесса и результатов аудита - приводится непосредственно после части, содержащей мнение аудитора о достоверности отчетности, или части, привлекающей внимание (если она имеется);

- дополнительных обязанностей аудитора - описанных в аудиторском заключении, - в составе части аудиторского заключения, содержащей заключение, составленное в соответствии с требованиями нормативных правовых актов, которыми на аудитора возлагаются дополнительные обязанности;

- содержания аудиторского заключения - отдельной частью непосредственно после аудиторского заключения или заключения, составленного в соответствии с требованиями нормативных правовых актов, которыми на аудитора возлагаются дополнительные обязанности.

В п. 14 ФСАД 3/2010 даны указания аудитору сообщить представителям собственника аудируемого лица о планируемом включении части, привлекающей внимание или содержащей прочие факты. Это дает возможность аудитору получить необходимые пояснения.

Если содержание части "Прочие сведения" повторяется в течение нескольких лет при последующих аудитах, аудитор может принять решение не повторять такое сообщение.

В приложении к стандарту приведен пример аудиторского заключения с частью, привлекающей внимание к неоконченным судебным разбирательствам, информация о которых раскрыта в отчетности.