11. Международные договоры (соглашения) по вопросам налогообложения как источники налогового права: общая правовая характеристика.

В выстроенную систему источников налогового права входят и международные договоры РФ в этой сфере.

Положениями ч. 4 ст. 15 К РФ предусмотрено, что «общепризнанные принципы и нормы международного права и международные договоры Российской Федерации являются составной частью ее правовой системы». Следовательно, в российскую правовую систему введены две категории международно-правовых норм. Причем согласно Конституции РФ, если международным договором РФ установлены иные правила, чем предусмотренные законом, то применяются правила международного договора. При этом под общепризнанными принципами и нормами международного права следует понимать нормы, содержащие основополагающие принципы международного права, и общие принципы права, признанные цивилизованными нациями. Вторую категорию составляют нормы, содержащиеся в международных договорах России.

НК также предусмотрено, что «если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные настоящим Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации» (ст. 7).

При этом следует учитывать, что в соответствии со ст. 15, 57 и 106 Конституции РФ международные договоры по вопросам налогообложения могут применяться лишь после их ратификации Федеральным Собранием.

В настоящее время выделяют две группы международных актов, являющихся источниками правового регулирования налоговых отношений:

1) международные акты, устанавливающие общие принципы регулирования налоговых отношений и налогообложения, признанные цивилизованными нациями. К актам такого вида следует относить, например, Европейскую социальную хартию, которая была принята 18 октября 1961 г., вступила в действие в 1965 г., пересмотрена 3 мая 1996 г., и ряд других;

2) международные конвенции по вопросам налогообложения. К актам такого вида относят, например, многочисленные соглашения об устранении двойного налогообложения, заключаемые Российской Федерацией с различными странами; Соглашение о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров (работ, услуг) между государствами — участниками Содружества Независимых Государств от 25 ноября 1998 г.; двухсторонние соглашения об оказании административной помощи по налоговым делам (заключаются между налоговыми органами различных стран в целях обмена информацией, усиления налогового контроля и т. д.); международные соглашения, носящие в основном индивидуальный характер и направленные на освобождение от уплаты налогов представительств и штаб-квартир конкретных международных организаций (ООН, ЮНЕСКО, МОК и т. д.) в странах пребывания и др. Более подробно правоотношения по выполнению международных договоров по вопросам налогообложения и взаимной административной помощи по налоговым делам регламентированы в разделе VII.1 НК РФ.