!Экзамен зачет учебный год 2023-2024 / GOS-ITOG

Анастасия Миронова  418 | Валерия Шарифуллина  410 | 2019

налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость. При этом суды сочли, что реальность

поставки не является определяющим условием для получения обществом налоговой выгоды в виде соответствующих вычетов по упомянутому налогу.

Президиум ВАС РФ отметил следующее. При отсутствии доказательств несовершения хозяйственных операций, в связи с которыми заявлено право на налоговый вычет, вывод о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о недостоверности (противоречивости) сведений, может быть сделан судом в результате оценки в совокупности обстоятельств, связанных с заключением и исполнением договора (в том числе с основаниями, по которым налогоплательщиком был выбран соответствующий контрагент), а также иных обстоятельств, упомянутых в ППВАС от 12.10.2006 N 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды».

Дело АО «Коксохиммонтаж-Тагил» (2010)

Инспекция, поставив под сомнение реальность выполнения строительно-монтажных работ субподрядчиками, сочла, что работы были выполнены самим обществом "КоксохиммонтажТагил" с участием иных субподрядчиков, исходя из недостоверности представленных документов и подписанием субподрядных договоров, актов приемки выполненных работ, счетов-фактур лицами, не являвшимися руководителями данных организаций. Лица, сведения о

которых как о руководителях содержались в ЕГРЮЛ, либо отрицали какое-либо свое участие в деятельности этих организаций, либо указывали на недостоверность сведений реестра и формальность осуществленной регистрации на основании документов, подписанных ими за вознаграждение.

Президиум ВАС РФ отметил следующее. При реальности сделки то обстоятельство, что сделка и документы, подтверждающие ее исполнение, от имени контрагента оформлены за подписью лица, отрицающего их подписание и наличие у него полномочий руководителя, не признается безусловным доказательством, свидетельствующим о получении Обществом необоснованной налоговой выгоды. Инспекция должна доказать, что Общество действовало

без должной осмотрительности и знало или должно было знать об указании контрагентом недостоверных сведений или о подложности документов, или о том, что контрагентом по договору является лицо, не осуществляющее реальной деятельности и не декларирующее свои налоговые обязанности. При оценке этих обстоятельств учитываются не только условия сделки и их коммерческая привлекательность, но и деловая репутация, платежеспособность

контрагента, а также риск неисполнения обязательств, наличие у контрагента необходимых ресурсов и соответствующего опыта.

Дело АО «Камский завод железо-бетонных изделий и конструкций» (2012)

Инспекция признала экономически неоправданными расходы по приобретению сырья у поставщика ООО «УПК-Металл», ссылаясь на недостоверность первичных документов, подтверждающих эти операции.

Соглашаясь с выводами инспекции, суды исходили из того, что реальность хозяйственной операции, наличие у завода спорного сырья и использование его в производстве сами по себе не являются достаточным основанием для квалификации в качестве обоснованной полученной им налоговой выгоды в виде отнесения в состав расходов произведенных им затрат по оплате приобретенного сырья. Суды, приняв во внимание регистрацию общества «УПК-Металл» по

адресу «массовой регистрации», отсутствие собственных и арендованных основных средств, транспорта и персонала в спорном периоде, отрицание лицами, являвшимися руководителями в рассматриваемый период, наличия хозяйственных отношений с заводом, а также их неосведомленность о деятельности учрежденного общества, пришли к выводу о несоответствии первичных учетных документов завода требованиям действующего законодательства о бухгалтерском учете. Наряду с приведенными обстоятельствами суды поставили заводу в вину непроявление необходимой степени осмотрительности при выборе

данного контрагента.

Президиум ВАС РФ отметил, что признавая обоснованным исключение инспекцией из состава расходов всей суммы затрат завода, связанных с приобретением сырья у общества "УПК-

131

Анастасия Миронова  418 | Валерия Шарифуллина  410 | 2019

Металл", суды не учли следующее. При принятии инспекцией оспариваемого решения, в котором была установлена недостоверность представленных заводом документов и содержались предположения о наличии в его действиях умысла на получение необоснованной налоговой выгоды либо непроявлении должной осмотрительности при выборе контрагента, реальный размер предполагаемой налоговой выгоды и понесенных налогоплательщиком затрат при исчислении налога на прибыль подлежит определению исходя из рыночных цен, применяемых по аналогичных сделкам. При этом в случае, когда налоговый орган установил непроявление

налогоплательщиком необходимой степени осмотрительности при выборе контрагента, именно на налогоплательщика в силу требований АПК РФ возлагается обязанность доказать рыночность цен, примененных по оспариваемым сделкам.

ВС РФ воспринял данные подходы ВАС РФ (п. 31 Обзора судебной ВС РФ N 1 за 2017 г, дело

ООО «Центррегионуголь», дело ПАО «СИТИ»). Сравнительно недавно ФНС России также опубликовала соответствующие разъяснения (Письмо ФНС России от 23.03.2017 N ЕД-5-9/547@

«О выявлении обстоятельств необоснованной налоговой выгоды»).

29.1. ЗАКОН О ФЕДЕРАЛЬНОМ БЮДЖЕТЕ: ПОРЯДОК РАССМОТРЕНИЯ И УТВЕРЖДЕНИЯ

[Частичный повтор из вопроса 28.1 о бюджетном процессе] Подробнее см лекции Ивлиевой, у нее очень подробно

Закон о бюджете должен содержать основные характеристики бюджета: общий объем доходов и расходов бюджета, а также дефицит (профицит) бюджета. В законе о бюджете должны содержаться нормативы распределения доходов между бюджетами бюджетной системы РФ, в случае если они не установлены бюджетным законодательством. Законом о бюджете также устанавливаются:

а) перечень главных администраторов доходов бюджета; б) перечень главных администраторов источников финансирования дефицита бюджета;

в) распределение бюджетных ассигнований по разделам, подразделам, целевым статьям и видам расходов классификации расходов бюджетов; г) объем межбюджетных трансфертов;

д) верхний предел государственного внутреннего долга и (или) государственного внешнего долга, а также иные показатели;

Внесение Минфином РФ проекта в Правительство РФ осуществляется не позднее 15 дней до дня внесения проекта в Государственную Думу.

Правительство вносит проект на рассмотрение и утверждение в Государственную Думу не позднее 1 октября текущего года, он рассматривается в приоритетном порядке. Одновременно законопроект представляется Президенту РФ.

Одновременно с проектом закона о бюджете в Государственную Думу представляются следующие документы:

а) основные направления бюджетной и налоговой политики; б) предварительные итоги социально-экономического развития за истекший период

текущего финансового года и ожидаемые итоги социально-экономического развития за текущий финансовый год; в) прогноз социально-экономического развития;

г) пояснительная записка к проекту бюджета; д) методики и расчеты распределения межбюджетных трансфертов;

е) проект программы государственных внутренних заимствований на очередной финансовый год и плановый период; ж) оценка ожидаемого исполнения бюджета на текущий финансовый год;

з) проект отчета об исполнении бюджета за текущий финансовый год и иные;

В течение 10 дней со дня внесения в ГД проекта ФЗ о фед. бюджете на очередной финансовый год и плановый период профильные комитеты готовят и направляют в Комитет по бюджету

132

Анастасия Миронова  418 | Валерия Шарифуллина  410 | 2019

заключения по указанному законопроекту и предложения о принятии или об отклонении

представленного законопроекта, а также предложения и рекомендации по предмету первого чтения. Профильные комитеты заслушивают доклады соответствующих ФОИВ, а также аудиторов СП по соответствующим направлениям.

На основании заключений профильных комитетов и СП Комитет по бюджету готовит сводное заключение по указанному законопроекту и проект постановления ГД о принятии или об отклонении в первом чтении проекта ФЗ о федеральном бюджете и об основных его характеристиках – и представляет их на рассмотрение ГД.

1 ЧТЕНИЕ

2ЧТЕНИЕ

3ЧТЕНИЕ

Проект рассматривается в ГД в течение 60 дней в 3 чтениях.

Предмет первого чтения? Основные характеристики бюджета, его концепция, прогноз социально-экономического развития (доходы, расходы,

дефицит/профицит). Согласны ли с документом в целом или не согласны. С докладами выступают СП, Правительство, Комитет по бюджету.

При утверждении в первом чтении основных характеристик Государственная Дума не имеет права увеличивать доходы и дефицит федерального бюджета, если на эти изменения отсутствует положительное заключение Правительства.

Если с проектом не согласны:

1)возможность вернуть проект на его переработку, доработку в Правительство

2)согласительная комиссия

3)вопрос о доверии Правительству

Предмет второго чтения? Текстовые статьи проекта, а также приложения.

Непосредственная работа со статьями. Расходы в разрезе классификации расходов. Надо понять, на что будут тратить, на что больше, на что меньше. На этой стадии возможно внесение поправок.

голосование по документу в целом. А какие конкретные вопросы там решают (применительно к бюджетной классификации)? Утверждается приложение,

содержащее ведомственную структуру расходов в соответствии с распределением бюджетных ассигнований, утвержденным во втором чтении.

Принятый Государственной Думой закон в течение 5 дней со дня принятия передается на рассмотрение Совета Федерации.

СФ. Нет права внесения каких-то изменений – либо одобрить, либо отклонить. Если отклоняет, то создается согласительная комиссия. После неё СФ опять голосует. Если опять отклоняет, то ГД может квалифицированным большинством принять этот закон несмотря на несогласие СФ.

Президент. Подписывает закон и опубликовывает. Не опубликовываются только секретные статьи, которые могут быть только в составе федерального бюджета.

Вступает в силу с 1 января и действует по 31 декабря, если иное не предусмотрено БК или законом

обюджете.

29.2.НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ. МЕСТО В СИСТЕМЕ КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ.

ОБЪЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Многоступенчатый косвенный налог на потребление, взимаемый на всех стадиях производства и обращения товаров

Является федеральным налогом, то есть устанавливается федеральным органом законодательной власти, администрируется, как и все налоги, ФНС.

133

Анастасия Миронова  418 | Валерия Шарифуллина  410 | 2019

МЕСТО В СИСТЕМЕ КОСВЕННЫХ

Многоступенчатость1 отличает от всех других косвенных налогов.

Как и любой косвенный налог, «охотится» за доходами не предпринимателя, а потребителя

Как и в любом косвенном налоге, носитель бремени и налогоплательщик – разные лица.

Юридически обязанное лицо / налогоплательщик – продавец, а носитель налогового бремени – покупатель.

Сравнение с акцизами и таможенными пошлинами:

Сакцизами различие в объекте, с таможенной пошлиной – в операциях Можно выделить общие и особенные черты:

Сакцизами – подакцизные товары облагаются и НДС, и акцизом, но при этом по-разному определяется объект (НДС – чисто реализация, акцизы – производство и реализация)

Стаможенными пошлинами – ввоз и вывоз облагаются и НДС, и таможенными пошлинами, но также НДС облагается и реализация для собственных нужд

Система взимания НДС, используемая в России, не предусматривает непосредственного определения добавленной стоимости. Вместо этого ставка применяется к компонентам добавленной стоимости: к стоимости реализованного товара и к стоимости производственных затрат. ЭтотметодрасчетаНДС называется методомзачетапосчетамили инвойсным методом.

ОБЪЕКТЫ

Объектом налогообложения признается НЕ добавленная стоимость.

Объектом налогообложения по НДС являются операции, указанные в пп. 1 - 4 п. 1 ст. 146 НК РФ:

1.Реализация товаров (работ, услуг) и передача имущественных прав на территории РФ (пп.

1п. 1 ст. 146 НК РФ).

2.Практика исходит из более широкого понятия услуг, включая в них аренду, передачу и предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав и т.д. (п. 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33).

3.Передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ).

4.Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления (пп. 3 п. 1 ст.

146НК РФ).

5.Ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (искусственные острова, установки, сооружения) (п. 2 ст. 11, пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Реализация товаров (работ, услуг) и имущественных прав

По общему правилу реализация – это (п. 1 ст. 39 НК РФ):

передача на возмездной основе права собственности на товар;

передача на возмездной основе результатов выполненных работ одним лицом для другого лица;

возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

Для целей налогообложения НДС все указанные выше операции признаются реализацией и тогда,

1 Что значит многоступенчатость? В НДС используется принцип «универсального акциза». Т.е. НДС взымается на каждой стадии производства и обращения товара пропорционально стоимости, созданной (добавленной) на этой стадии. Но сумма налога должна взиматься лишь с той «добавки» к стоимости, которая произошла на конкретном этапе производства/обращения.

134

Анастасия Миронова  418 | Валерия Шарифуллина  410 | 2019

когда осуществлены безвозмездно (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Также считается реализацией передача имущественных прав (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Реализация товаров (работ, услуг) только тогда облагается НДС, когда совершается на территории РФ:

1.товар находится на территории РФ и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией, и не отгружается и не транспортируется;

2.товар в момент начала отгрузки и транспортировки находится на территории РФ и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией;

3.товар находится на континентальном шельфе РФ и (или) в исключительной экономической зоне РФ либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря и не отгружается и не транспортируется;

4.товар в момент начала отгрузки и транспортировки находится на континентальном шельфе РФ и (или) в исключительной экономической зоне РФ либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря.

Передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд

Передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд облагается НДС только в том случае, когда расходы на приобретение этих товаров (работ, услуг) не уменьшают налогооблагаемую прибыль (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Уменьшают прибыль те расходы, которые (п. 1 ст. 252 НК РФ):

a)обоснованны (экономически оправданны);

b)документально подтверждены;

c)произведены для деятельности, направленной на получение дохода;

d)не относятся к расходам, перечисленным в ст. 270 НК РФ (там 50 пунктов).

Объект налогообложения по НДС отсутствует даже в том случае, если налогоплательщик имел право учесть свои затраты в составе расходов по налогу на прибыль, но этого не сделал. Это разъяснил Президиум ВАС РФ (Постановление от 19.06.2012 N 75/12).

Выполнение СМР для собственного потребления

К строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления, относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организаций, а также работы, выполненные подрядными организациями по собственному строительству

То есть это работы капитального характера, которые выполняет налогоплательщик самостоятельно для себя. Поэтому если строительно-монтажные работы для вас выполняют исключительно подрядные организации, то объекта налогообложения у вас не возникает.

Ввоз товаров на территорию РФ

Ввоз товаров на таможенную территорию – это совершение действий, связанных с пересечением таможенной границы, в результате которых товары прибыли на таможенную территорию, до их выпуска таможенными органами.

СУБЪЕКТЫ НДС Взимание НДС построено на территориальном принципе: налогообложению подлежат как резиденты,

так и нерезиденты, совершающие на территории РФ операции, признаваемые объектами налогообложения.

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются

1)российские и иностранные организации

2)индивидуальные предприниматели

3)лица, перемещающие товары через таможенную границу

НАЛОГОВАЯ БАЗА Выручка должна быть исчислена в рублях (п. 3 ст. 153 НК РФ).

135

Анастасия Миронова  418 | Валерия Шарифуллина  410 | 2019

По сути, сумма выручки и есть налоговая база.

Причем для целей НДС выручка – это все доходы, которые вы получили от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.

НДС исчисляется так:

НДС = Налоговая База x Ставка налога,

Если осуществляются операции, которые облагаются по разным ставкам НДС, то их нужно учитывать раздельно (абз. 4 п. 1 ст. 153 НК РФ).

НДС = (НБ1 x С1) + (НБ2 x С2) + (НБ3 x С3),

НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД Для всех налогоплательщиков установлен единый налоговый период - квартал (ст. 163 НК РФ). Платится как самостоятельно, так и через налоговых агентов.

СИСТЕМА СТАВОК В настоящее время действуют пять ставок. Три ставки в размерах 0, 10 и 20% - основные и две ставки 10/110 и 20/120 - расчетные (ст. 164 НК РФ).

Основная 20% Пониженная 10% (по товарам народного потребления)

Для экспорта товаров (ТОВАРОВ!!! Не работ и не услуг) 0% Ставки 10%, 0% - не льготные, они не улучшают положение участников налоговых отношений, а приводят его к нормальному.

Согласно п. 4 ст. 164 НК РФ расчетные ставки применяются в следующих случаях:

1) при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных ст. 162 НК РФ; 2) при получении авансов в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав;

3)при удержании налога налоговыми агентами;

4)при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом в соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ;

5)при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с п. 4 ст. 154 НК РФ;

6)при реализации автомобилей, которые приобретены для перепродажи у физических лиц, в соответствии с п. 5.1 ст. 154 НК РФ;

7)при передаче имущественных прав в соответствии с п. п. 2 - 4 ст. 155 НК РФ.

30.1. ФОРМЫ РАСХОДОВ БЮДЖЕТОВ

Хаменушко (оставила в формате живой речи, он все на пальцах объясняет)

Формирование расходов бюджетов бюджетной системы осуществляется в соответствии с расходными обязательствами, обусловленными разграничением полномочий РФ, субъектов и МСУ, исполнение которых должно происходить в очередном финансовом году (очередном финансовом году и плановом периоде) за счет средств соответствующих бюджетов.

Основная форма расходов – бюджетные ассигнования

БЮДЖЕТНЫЕ предельные объемы денежных средств, предусматриваемых в АССИГНОВАНИЯ соответствии финансовому году для исполнения бюджетных обязательств

(расходные, публичные, публично-нормативные).

136

Анастасия Миронова  418 | Валерия Шарифуллина  410 | 2019

АССИГНОВАНИЯ НА ОКАЗАНИЕ ГОС. (МУН.) УСЛУГ

Не надо понимать услугу как в ГК, это более широкое понятие. БК употребляет термин «услуга» скорее в экономическом смысле. Вся деятельность государства – это оказание услуг в сфере гос управления. Поэтому финансирование ФОИВ, их территориальных подразделений, учреждений всех форм, которые подведомственны этим ОГВ – это все называется на языке БК «ассигнования на оказание гос или мун услуг».

ОБЕСПЕЧЕНИЕ ФУНКЦИЙ КУ

КУ финансируются по смете.

Им разрешено заниматься коммерческой деятельностью и свободно распоряжаться доходами от оказания платных услуг (на зонах по-прежнему можно шить валенки, и колония будет их продавать, и т.п.). Единственное – эти доходы считаются не их доходами, а доходами соответствующего бюджета (бюджет полностью берет на себя бремя содержания КУ, несет субсидиарную ответственность по долгам КУ и взамен считает все их доходы своими доходами).

По этой модели финансируются все главные распорядители бюджетных средств и подчиненные им распорядители бюджетных средств – ФОИВ и их территориальные органы – хотя прямо не называются КУ.

СУБСИДИИ БУ, АУ

От КУ отличаются АУ и БУ (бюджетные учреждения). Государство не обещает им полного финансирования, обещает только субсидии. Как они за рамками субсидий строят свою деятельность – государства не касается. Государство запрещает им заимствовать, они не могут залезть в долги и разориться, но жить слишком хорошо без государства им не получится.

КУ обеспечивается единым большим потоком, который все покрывает. АУ и БУ должны вести борьбу за субсидии.

Субсидии на выполнение гос (мун) задания

На примере университета – для нас гос задание выглядит как энное количество бюджетных мест. Университет берет на себя обязательство их всех, по крайней мере, принять.

Проблема – где-то выделение субсидий на выполнение гос задания стало слишком похожим на сметное финансирование, потому что чтобы рассчитать размер бюджетной субсидии, нужно рассчитать, сколько денег должно выделяться для достижения того или иного результата.

137

Анастасия Миронова  418 | Валерия Шарифуллина  410 | 2019

Субсидии на достижение результата рассчитываются через норматив, за всяким нормативом лежит эмпирическое обобщение затрат. Единственное отличие – в классическом затратном методе с ГРБС получатель дискутирует об обоснованности своих затрат, то в методе предоставления субсидий это принимает другой вид – обсуждаются не затраты, а объем задания.

Такие субсидии государство может давать не только своим учреждениям, это могут быть не только АУ и БУ, но и любые некоммерческие организации. Если выделяются деньги на обучение школьников, на них могут претендовать как бюджетные, так и частные школы и т.п.

Получение субсидий происходит по усредненным нормативам, поэтому некоторым может просто не хватить денег. Если универ хочет проводить научно-исследовательскую программу, ему вряд ли хватит выделенных денег. Но эта проблема государством осознается, и используется инструмент целевых субсидий (грантов) – субсидий на выполнение особо значимого отдельного результата (реализация конкретной программы).

И АУ, и БУ дозволяется оказывать платные услуги (и даже поощряется).

БЮДЖЕТНЫЕ ИНВЕСТИЦИИ В ОБЪЕКТЫ ГОС. (МУН.) СОБСТВЕННОСТИ

Допустим, универу надо построить новый корпус – как профинансировать? Это не выполнение гос задания. В принципе, можно целевую субсидию – если уже есть какой-то существующий конкретный университет. Но если, например, надо построить новый универ с нуля, используется другой инструмент – бюджетные инвестиции в объекты гос. (мун.) собственности. Государство будет вкладываться в строящийся объект, в итоге он станет федеральной собственностью, а потом этим имуществом наделят вновь созданное АУ или БУ.

АССИГНОВАНИЯ НА ЗАКУПКУ Т. Р. У.

Создает некоторые хлопоты – эти БА дублируются.

ВБК - БА на выполнение функций КУ раскладываются на 4 вида:

Оплата труда

Уплата налогов

Закупка Т.Р.У.

Возмещение вреда

То есть Т.Р.У. встречаются дважды: 1) применительно к КУ – но там имеются в виду закупки самих учреждений и 2) отдельно как вид бюджетных ассигнований на закупку Т.Р.У. – это когда закупка идет не для конкретного учреждения, а для государства в целом (например, закупка товаров в материальный резерв).

* В лекции отождествляем расходы государственные и бюджетные

СУБСИДИИ ЮЛ И ФЛ – ПРОИЗВОДИТЕЛЯМ Т. Р. У. НЕГОС СЕКТОРА»

Негос сектор – имеются в виду организации, не выполняющие управленческие функции

Я даю вам денег, а вы мне долю в капитале – так получается номинально частное лицо (к теме, что нельзя сказать, где кончаются публичные фонды и начинаются частные, где кончается гос сектор и начинается негос)

Не всегда эта форма финансирования удобна (агропромышленный комплекс, например)

Транспортные перевозки особенно часто субсидируются – покрывается то, что нельзя покрыть тарифом

Членство в ВТО мешает субсидированию: субсидии – инструмент, нарушающий конкуренцию

СОЦ ОБЕСПЕЧЕНИЕ НАСЕЛЕНИЯ (ПЕНСИИ, ПОСОБИЯ, КОМПЕНСАЦИИ И Т.П.)

138

Анастасия Миронова  418 | Валерия Шарифуллина  410 | 2019

Население не является участником бюджетных отношений вообще, однако оно является получателем различных выплат, источником которых служат бюджетные средства. Студент, получающий стипендию, состоит в «образовательных» отношениях, преподаватель, получающий зарплату – в «образовательных» и трудовых. А вот организация, выплачивающая им стипендию и з/п является участником бюджетных отношений и получает эти деньги от своего ГРБС, получает не себе (если университет получает их фед бюджета средства на выплату стипендий, то эти средства не будут зашиты в субсидии, они будут идти в качестве БА на социальное обеспечение населения, а з/п будут в расчете норматива на выделение субсидий).

МЕЖБЮДЖЕТНЫЕ ТРАНСФЕРТЫ (ДОТАЦИИ СУБСИДИИ, СУБВЕНЦИИ)

Отдельный вопрос 37.1

СУБСИДИИ ГОСКОРПОРАЦИЯМ И ПУБЛИЧНО-ПРАВОВЫМ КОМПАНИЯМ

В России что-то финансировать сложно. Бизнесменам проще – создаете венчурный бизнес и либо получаете кредит, либо нет. Чиновнику сложнее – если хотите финансировать какой-то проект, то нужно доказать, что он вам подведомственен, потом провести через бюджетное планирование ту сумму инвестиций, которую вы хотите вложить, а потом ФК все равно будет оплакивать каждую копейку, которая будет уходить на этот проект – пока деньги до проекта дойдут, тема уже может потерять свою актуальность.

Отсюда пришла идея отказаться от признания неэффективности госсектора и сделать такие корпорации, которые будут как бы бюджетные, но вроде как бы и нет, на них не будут распространяться все сложные правила бюджетного процесса и бюджетного контроля, но при этом они будут подотчетны государству – госкорпорации (Роснано, Росатом и т.д.). Они похожи на ЮЛ, НО каждая госкорпорация действует на основании собственного закона

Если строить логический ряд, то должно быть: казенные учреждения, бюджетные учреждения, автономные учреждения и госкорпорации – они все суть организации государственные и некоммерческие

Но КУ, БУ и АУ – это как правило небольшие организации, а госкорпорации изначально наделены огромным капиталом.

С узкой точки зрения разовое наделение корпорации имуществом – субсидии, то есть механизм немного похож на финансирование БУ и АУ, принципиальное отличие – у госкорпораций наделение имуществом носит именно разовый характер, голосование по этому вопросу проходит один раз, когда в бюджете запланирована субсидия госкорпорации – дальше каждая корпорация варится в собственном соку.

Обособление от бюджета приводит к уменьшению бюджетного контроля, он становится другим. За ними будут наблюдать ФК, Минфин, СП, прокуратура, не будет только одного – ежегодного голосования в парламенте по вопросу о доходах и расходах.

30.2. МЕСТО ПОИМУЩЕСТВЕННЫХ НАЛОГОВ В НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЕ РФ

В теории налогообложения к поимущественным относятся налоги, объектом которых являются юридические факты, связанные с имуществом (факт собственности, владения на имущество). Это древний вид налогов. Государство, не имея большой аппарат, не могло зафиксировать доходы, поэтому решали облагать налогом по внешним параметрам.

		Бывают:
	РЕГИОНАЛЬНЫЕ			МЕСТНЫЕ
	Транспортный налог			 Земельный
	Налог на имущество организаций			 Налог на имущество ФЛ
		139

Анастасия Миронова  418 | Валерия Шарифуллина  410 | 2019

Устанавливаются представительным органом	Устанавливаются ПОМО, администрируются
субъекта, администрируются ФНС	ФНС

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА:

	ПРЯМЫЕ			РЕАЛЬНЫЕ			ТЕРРИТОРИАЛЬНЫЕ

Взимаются непосредственно за счет дохода лица. Облагаются доходы конкретных ФЛ и ЮЛ; особенность – доход облагается налогом не при получении, а при изменении формы с денежной на товарную. Поэтому такое налогообложение – экономически повторное (кроме тех, чьи доходы формируются из нелегальных источников)

Мы не смотрим действительную доходность, а ориентируемся на предполагаемую, основываясь на наличие имущества определенной стоимости. Из этого – некоторая несправедливость.

Плюс поимущественного налога – сложность уклонения.

Где зарегистрировано имущество, там и взимается налог, независимо от резидентства лица, которому имущество принадлежит.

Вопрос от Овчаровой на экзамене: Особенности администрирования? Насколько они решают проблемы исполнения региональных и местных бюджетов? Наибольшая доля поимущественных налогов зачисляется в региональные и местные бюджеты. В РФ роль поимущественных налогов как доходных источников местных бюджетов возрастает в связи с отсутствием системы распределения поступлений от сбора налога на доходы ФЛ между бюджетом удержания налога и бюджетом по месту жительства налогоплательщика (то есть мы можем жить в Мос области, а работать в Мск – НДФЛ будем платить в Мск, а вот поимущественный налог мы будем платить по месту нахождения объекта = будем наполнять местный бюджет по месту жительства, а не московский)

Вопрос от Овчаровой на экзамене: Сложны в администрировании? ДА. Во-первых, это дорого. Затраты связаны со сбором, обработкой сведений об объектах налогообложения, периодической актуализацией объемной информации. Во-вторых, их администрирование требует участия многих квалифицированных и независимых оценщиков и специалистов.

По идее, здесь не надо рассказывать о каждом из них, но оставлю на всякий случай кратко

I) ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ.

Субъекты. Это и физические, и юридические лица, на которых в ГИБДД зарегистрировано транспортное средство.

Объект – факт регистрации, а не право собственности на автомобиль. Предмет – транспортное средство.

Налоговая база для транспортных средств, имеющих двигатели, установлена как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах; для воздушных транспортных средств – тяга реактивного двигателя на взлетном режиме

для других транспортных средств — как валовая вместимость в регистровых тоннах либо как единица транспортного средства.

Ставки. Тут большая дискреция регионального законодателя. Но он не может повысить / уменьшить более чем в 10 раз средние федеральные ставки (их много разных на каждый вид т/с).

Налоговый период – 1 год, ЮЛ платят налог по декларации. ФЛ платят налог на основании уведомления ФНС.

II) НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ.

140