Финансовый контроль

Экономисты указывают на контрольную функцию финансов.

Там, где речь идет о создании, распределении публичных фондов денежных средств, публичный субъект обязательно устанавливает публичный контроль. В сферу публичного финансового контроля подпадают и частные финансы. Пограничные отношения подпадают под этот контроль. В сфере частных финансов необходима прозрачность, так считает публичный субъект. Включаем в финансовый контроль и контроль за публичными фондами денежных средств, и за частными финансами, как источниками образования первых.

О каком государстве идет речь?

Лет 20 назад - распространялось на все общественные отношения.

Государство достаточно жестко контролировало внутренние финансы организаций. Причем предметом контроля были такие вещи, как эффективность и целесообразность распределения средств.

Есть позиция ВАС:

1. Целесообразность - были ли средства израсходованы на определенные цели.

2. Эффективность - гораздо более сложная категория. Той же цели можно было бы достичь за меньшие средства.

В советское время ревизор приходил на предприятия и проверял целесообразность и эффективность.

Сегодня - пассивный характер. Для развитых демократических стран любой контроль направлен на поддержание существующего правопорядка - пассивный. Не вмешивается в хозяйственную деятельность, не решает, что должен был сделать и чего не сделал, а проверяет операции на соответствие закону. Пассивность финансового контроля - в хорошем смысле. Контролирующие органы следят за законностью при финансово-хозяйственных операциях.

Налоговый орган проверяет представительские расходы. Несет предприятие на прием делегаций, прибывших на переговоры - буфет, экскурсии, подарки, цветы. "Почему ужинали в Марио, а не в Патио?" - такие вопросы недопустимы. Нужно проверить, с секретаршей ли босс сидел там или с делегацией.

Основное средство - то, что потребляется сразу, а стоимость переносит частями на затраты по производству работ и услуг. Проводят фактическую инвентаризацию - есть ли закупленные предметы у организации, или они лежат у директора на квартире?

Финансовый контроль будет всегда активен, когда публичный субъект будет контролировать расходование выделенных собою же средств. Законность + эффективность здесь будут контролировать. Контроль средств, выделенных из публичных фондов.

Строительство здания ЭкономФака проверялось. Достаточно дорогие лифты. Счетная палата пришла проверять МГУ. Придрались к лифтам, что неэффективно использованы деньги - чересчур дорогое оборудование. Но экономисты умные. Представили расчеты, что такое оборудование служит гораздо дольше, затрат меньше, эффективность достигнута другими способами.

Финансовый контроль - контроль за законностью в сфере совершения хозяйственных операций всеми субъектами, а также за эффективностью и целесообразностью там, где речь идет о публичных средствах (по смете финансируется организация, ассигнования получает из бюджета и т.д.)

Кто осуществляет финансовый контроль? Различные органы государственной власти.

В последние десятилетия у нас и в других странах - полномочия контрольные передаются частному субъекту. Яркий пример - "уполномоченные банки". Уполномоченный банк - банк, получивший лицензию на операцию с иностранной валютой. Дает право на совершение валютных операций и наложение обязанностей выполнять функции агента валютного контроля. Государство и само осуществляет валютный контроль (РосФинНадзор, ЦБ), но за всеми не уследишь.

Коммерческая структура наделяется полномочиями по публичному контролю. Такой стукач-доносчик по отношению к своим клиентам. Любое нарушение автоматически формирует файл, уходящий в РосФинНадзор. Паспорт сделки на каждую валютную операцию. Агент валютного контроля - не может привлечь ответственности, но все материалы передает соответствующему органу.

Таких случаев много сегодня. Создание и деятельность в РФ аудиторского финансового контроля. Частный контроль. Платить деньги за такой контроль. ОАО обязано проходить такой контроль. Государство контролирует их деятельность.

В РФ система финансового контроля стала складываться в середине 90-х, когда стала отмирать советская система.

СССР. Везде был главный бухгалтер.

Чем отличался от нынешнего?

Назначался на должность вышестоящей организацией.

Было министерство, и оно назначало главбухов. В случае чего - стучать наверх.

Главного бухгалтера снять не могли, особый статус. Был свободен в своих действиях.

Сейчас система совсем другая. Назначается генеральным директором и зависим от него. Созданы определенные механизмы.

Сложилась на сегодняшний день пирамидальная система органов государственного контроля публичных и не публичных.

Иерархия органов финансового контроля:

1. Парламентский финансовый контроль.

При утверждении бюджета, а также отчета о его исполнении. Иногда вызывают ДЛ для текущих отчетов об исполнении бюджета.

Вызывать для доклада Министра Финансов, председателя ЦБ с отчетами и докладами.

Такие функции не основные для Парламента.

В РФ это сжимается дело. Ранее - 4 чтения. Сейчас - 3 чтения. Экономическая доктрина рассмотрения бюджета - главная роль принадлежит профессионалам из Правительства.

2. Институциональный финансовый контроль.

Речь идет об институтах, специально созданных Парламентом органах, но независимых от него.

Речь идет о Счетной Палате. Счетная Палата РФ формируется СФ (6 членов) и ГД. Может проверить финансовую деятельность аппарата Парламента.

В других странах - контрольные и контрольно-счетные палаты.

3. Административный финансовый контроль.

Основная часть органов относится именно сюда.

В Администрации Президента есть Контрольное управление. Есть Правительство РФ.

Но в результате 2004 г. (административной реформы) появились органы, реализующие контрольные полномочия - службы.

Такие службы могут существовать:

​- При Правительстве РФ - Федеральная Таможенная Служба (за валютными операциями, таможенными платежами).

​- При МинФине - Федеральная Налоговая Служба (сфера налогов), Федеральное Казначейство (служба в сущности, орган текущего финансового контроля), РосФинНадзор (развернутое название посмотреть).

Агенства - оказание государственных услуг. Также здесь вовлечены.

4. Внутриведомственный финансовый контроль (Рудимент советского времени).

Внутри того или иного органа исполнительной власти образуется контрольно-ревизионное управление (КРУ), осуществляющее проверку подведомственных учреждений.

Это были основные узловые организации финансового контроля (во времена СССР).

Ревизоров принимали с хлебом-солью, очень боялись. КРУ была страшной фигурой, присылалась министерством.

Сегодня это сохранилось, действует в системе министерств и ведомств, проверяет подведомственные учреждения.

5. Внутрихозяйственный финансовый контроль.

Контрольный орган создается внутри.

Государство обязывает предприятия создавать такой орган - бухгалтерия, главный бухгалтер, руководитель предприятия (совмещение гендиректора и главбуха в одном лице).

Любое предприятие может создать внутреннее контрольное звено. "Служба внутреннего аудита" или "контрольное управление" часто в крупных организациях создаются.

Где-то в стороне стоит еще один вид контроля. Независимый финансовый контроль.

Аудиторский финансовый контроль. Это не 6 пункт, мы поставим его где-то сбоку. Дополняет и параллельно присутствует наравне с перечисленными пунктами.

Отличается тем, что этот контроль одновременно является и разновидностью самостоятельной предпринимательской деятельности.

Аудиторы проводят за деньги тех, кого проверяют. Являются предпринимательскими структурами.

Государство регулирует этот вид контроля. ФЗ "Об аудиторской деятельности". Стандарты, требования разрабатываются государством.

Есть еще одна классификация в зависимости от времени:

1. Предварительный.

2. Текущий.

3. Последующий.

Большая часть административного - последующий финансовый контроль. Когда прошел определенный период времени. И аудиторский тоже последующий. Анализируется годовая отчетность предприятия.

Предварительный контроль и текущий - бухгалтерия.

Предварительный контроль - федеральное казначейство

Текущий контроль - "уполномоченные банки" (операция совершается в данный момент).

В РФ действует определенный порядок для совершения закупок, регулируемых законом № 94-ФЗ. Конкурс объявляется.

По методам финансового контроля:

1. Проверка - контрольное мероприятия с достаточно узким предметом.

Налоговые органы проводят проверки. Они не могут выйти за рамки своих полномочий. Имеют право проверять законность в сфере налогов и сборов.

Там, где орган обладает более широкой компетенцией, дается им более мощный инструмент.

2. Ревизия. Счетная Палата проверяет.

Более широкий круг вопросов.

Ревизия всей хозяйственно-финансовой деятельности определенной организации (чаще всего, которая "сидит" на бюджете).

Счетная Палата может проводить и ревизии, и проверки.

Ревизия - в отношении министерств и ведомств.

Проверка - предприятия и организации, пользующиеся льготами по налогам и сборам.

Глобальные международные табачные компании - Филипп Моррис и Бритиш Американ Табак. Много сигарет на экспорт. При уплате НДС есть льготы налоговые. Пришла Счетная Палата с ревизией. За 2 года документы. Чем аргументировали? В законе не написано, какой именно метод. Если толковать - проверка.

Западные компании очень агрессивны в своей деятельности. Хотят нормально здесь действовать. Но лоббируют и иногда дают взятки.

Но в отношении контрольных органов очень четко не идут на сговор, иначе потом придется постоянно отстегивать.

Признали через московский арбитражный суд незаконным постановление о ревизии.

Ревизия - более широкие вопросы в ходе контрольных мероприятий.

Проверка - основной контрольный метод.

3. Наблюдение (мониторинг).

РосФинМониторинг (Федеральная служба по мониторингу за финансовыми операциями).

Свыше определенных сумм, фиксирование, собирание материала для других органов.

В некоторых законодательных актах и другие есть.

4. Экспертиза.

5. Анализ

Основные - проверка и ревизия.

Два вида их обоих:

​- документальные - только документы исследуются.

​- фактические - на месте произвести проверку. Инвентаризация, например.

Исследование документов должно сопровождаться фактическими мероприятиями.

Акт проверки или ревизии составляются обычно. Пишут их экономисты, юристы в них ничего не понимают. Акт - очень важный документ. Важное доказательство. Доказательство для тех, кто вас проверял. Если акт ущербен, он будет доказательством для вас.

Аудиторское заключение - это тоже акт проверки

Состоят из 3-х частей также:

​- вводная часть (кого проверяли, кто проверял, за какой период, что проверяли)

​- аналитическая часть (что выяснилось, факты фиксируются)

​- итоговая часть (делаются выводы (выявлено нарушение) и даются предложения (нарушение устранить)). Никогда не устанавливаются санкции в итоговой части. Это не вопрос акта проверки. Это делается позже в соответствующих решения органов проверки.

Итоговый акт направляется на ознакомление тому, кого проверяли. И обычно он не хочет принимать этот акт. Первый позыв - выкинуть и не подписать. Но нельзя. Его надо подписать - это важно для процессуальных сроков. Когда представить возражения и т.д. Но если есть определенные выводы с первого взгляда - "Не согласен. Возражения будут представлены в определенный срок." Готовить возражения. С актом нужно работать. Юристам сложно с этим работать. На основании акта и возражений будет приниматься решение - это очень важный документ по этому.

11.03.2013