- •Содержание
- •Авторский коллектив
- •Предисловие
- •Указатель сокращений
- •ОБЩАЯ ЧАСТЬ
- •§ 1. Чистые истоки финансового права
- •§ 2. Понятие финансов
- •§ 4. Финансово-правовые акты
- •§ 5. Государственные органы, осуществляющие финансовую деятельность
- •§ 6. Финансовая система Российской Федерации
- •§ 2. Предмет финансового права
- •§ 3. Метод финансового права
- •§ 4. Система финансового права
- •§ 1. Нормы финансового права
- •§ 2. Финансовые правоотношения
- •§ 3. Субъекты финансового права
- •§ 4. Источники финансового права
- •§ 1. Предмет науки финансового права
- •§ 2. Методология науки финансового права
- •§ 3. Система науки финансового права
- •§ 4. Отраслевая библиография
- •§ 1. Понятие финансового контроля, его принципы
- •§ 3. Государственный и муниципальный контроль
- •§ 4. Правовые основы аудита
- •ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ
- •§ 3. Источники бюджетного права
- •§ 4. Бюджетные права (полномочия) государственных и муниципальных образований
- •§ 2. Принципы бюджетной системы Российской Федерации
- •§ 4. Правовое закрепление расходов бюджетов между звеньями бюджетной системы
- •§ 2. Стадия составления проекта бюджета
- •§ 3. Стадия рассмотрения и утверждения бюджета
- •§ 4. Стадия исполнения бюджета
- •§ 5. Стадия составления и утверждения отчета об исполнении бюджета и бюджетной отчетности
- •§ 1. Понятие внебюджетного фонда
- •§ 2. Система государственных внебюджетных фондов
- •§ 2. Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования
- •§ 3. Фонд социального страхования Российской Федерации
- •§ 1. Понятие налогов и сборов. Функции налогов
- •§ 2. Понятие и предмет налогового права. Принципы, функции, источники
- •§ 6. Налоговый контроль
- •§ 1. Налог на добавленную стоимость
- •§ 2. Акцизы
- •§ 3. Налог на доходы физических лиц
- •§ 4. Налог на прибыль организаций
- •§ 5. Налог на добычу полезных ископаемых
- •§ 6. Водный налог
- •§ 8. Государственная пошлина
- •§ 1 . Налог на имущество организаций
- •§ 2. Налог на игорный бизнес
- •§ 3. Транспортный налог
- •§ 1. Земельный налог
- •§ 2. Упрощенная система налогообложения
- •§ 1. Понятие и виды государственного (муниципального) долга
- •§ 3. Классификация государственных (муниципальных) долгов
- •§ 5. Управление государственным (муниципальным) долгом
- •§ 7. Государственный кредит
- •§ 3. Государственное регулирование страховой деятельности
- •§ 2. Расходные обязательства
- •§ 3. Формы бюджетных расходов
- •§ 5. Сметно-бюджетное финансирование
- •§ 1. Денежная система Российской Федерации
- •§ 3. Правила ведения кассовых операций
- •§ 4. Понятие расчетов и расчетных отношений
- •§ 5. Формы безналичных расчетов
- •§ 1. Банковская система Российской Федерации
- •§ 2. Правовое положение Центрального банка Российской Федерации (Банка России)
- •§ З. Банковское регулирование и надзор
- •§ 3. Принципы инвестиционного права и инвестиционной деятельности (как института финансового права)
- •§ 4. Инвестиционные правоотношения
- •§ 2. Понятие и виды ценных бумаг, эмиссионные ценные бумаги
- •§ 3. Субъектный состав участников рынка ценных бумаг
ГлаваХIII
Основы налогового права
§ 1. Понятие налогов и сборов. Функции налогов
На Руси о первых налогах, распределявшихся на регулярной основе,
упоминается еще в летописях. Так, в Лаврентьевекой летописи ска
зано: <<В лето 6367 Имаху дань Варяги из заморья на Чюди и на ело
венах, на Мери и на Всех Кривичах; а Козари Имаху на Полянах, и
на Северах и на Вятичах, и маху по белей Веверице от дыма>>1•
Процесс собирания налогов князьями «ПО большой части, бы
вал отнесен к двум временам года: к весне и зиме>>2, когда князь и
его войско отдыхали от походов. Налоги упоминаются под разны ми названиями: дань (общее название всех сборов), оброк, урок. До
988 г. основными видами налогов бьmи оброки, корма, подати. Дань собиралась двумя способами: подвластные народы привозили дань в Киев или же князья сами ездили за ней по подвластным народам. Первый способ назывался повозом, второй - полюдьем.
Памятники истории Киевского государства IX-XII вв. Л., 1936. С. 29.
ТолстойД. История финансовых учреждений России со времени основания госу
дарства до кончины Императрицы Екатерины Второй. СПб., 1848. С. 35.
319
Раздел ТV. Правовоерегулирование государственных и мунициnШiьных доходов
Полюдье было по сути административно-финансовой поезд
кой князя по подвластным племенам1• Уплачивали дань натурой,
чаще всего мехами, медом, кунами. Предметы, служившие платой, во многом зависели от конкретного вида хозяйственной деятель
ности, которой занималось то Или иное племя. Подати постуnа ли в казну князя главным образом от землевладельцев. Они взи
мались деньгами и натурой, их роли выполняли кожаные деньги,
хлеб, мед, рыба2• Определенного различия между денежными и
натуральными продуктами, уплачиваемыми населением, не име
лось3.
Впервые законодательное закрепление норм, регулирующих от ношения, связанные со сборами и повинностями, появляется в «Рус ской Правде». В ст. 42-43 Краткой редакции <<Русской Правды>> и ст. 96-97 Пространной редакции отмечаются такие подати и повин ности, как корм, городовые и мостовые деньги4•
Налоги и сборы являются системообразующими категориями
налогового права, на основе которого формируется все современное налоговое право России.
Уяснение сущности налогов и сборов - это средство познания природы налогового права и его содержания. Несомненно одно: на логи. и сборы являются отправной точкой налогового права не толь ко теоретического, но и практического характера. При этом не сле дует отождествлять понятия налога и сбора, поскольку между этими
категориями есть некоторая разница как юридического, так и эконо
мического характера.
До принятия НК РФ четкое законодательное определение нало га отсутствовало. Статья 2 ЗаконаРФ от 27 декабря 1991 г. NQ 2118-1
«Об основах налоговой системы в Российской Федерации»5 опреде
ляла, что <<под налогом, сбором, пошлиной и другими платежами по
нимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня
См.: Ключевский В.О. Русская история: полный курс лекций: в 3 т. Т. 1. М., 1993.
с. 132.
См.: Гагмейстер Ю.А. Разыскания о финансах древней России. СПб., 1833.
С.49.
См.: Там же. С. 51.
См.: Новицкая Т.Е. Древнерусское государство и право. М., 1998. С. 63-71.
Ведомости СНД и ВС РФ. 1992. N2 11. Ст. 527 (документ утратил силу).
320
Глава XIII. Основы налогового права
или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в по рядке и на условиях, определяемых законодательными актами>>. Из
самого определения следует, что законодатель не провел в нем чет
кого разграничения между обязательными платежами, что, несо мненно, бьmо необходимо, поскольку не все обязательные платежи
можно отнести к налогам.
Анализируя зарубежное налоговое законодательство, можНо
прийти к выводу о том, что «определения понятия "налог" или во
все отсутствуют в соответствующих актах, или носят самый общий
характер»1•
Легитимное понятие налога бьmо введено вступившей в силу ча
стью первой НК РФ.
В ст. 8 НК РФ под налоrом понимается обязательный, индиви
дуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физи ческих лиц в форме отчуждения принадлежаших им на праве собст венности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Из самого определения понятия <<налог>>, содержащегося в НК РФ, можно выделить следующие его признаки: обязательность,
денежный характер, безвозвратность, публичный и индивидуальный
безвозмездный характер.
Современное налоговое законодательство (ст. 3 НК РФ) ука зывает на то, что ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, облада ющие установленными НК РФ признаками налогов или сборов, не предусмотренные НК РФ либо установленные в ином порядке, чем
это определено НК РФ. Кроме того, акты законодательства о налогах
и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каж
дый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он
должен платить.
При этом налог считается установленным лишь в том случае,
когда определены налогоплательщики и элементы налогообло
жения.
Кучеров И.И. Налоговое право зарубежных стран: курс лекций. М., 2003. С. 93.
321
Раздел Jv. Правовоерегулирование государственных и муниципальных доходов
Кэлементам налогообложения относятся:
•объект налогообложения;
•налоговая база;
•налоговый период;
•налоговая ставка;
•порядок исчисления налога;
•порядок и сроки уплаты налога.
Элементы налога формируют структуру любого налога. Любой
налог должен содержать в себе совокупность частей (элементов), без
которых налог как правовая категория существовать не может. Без
этих составных частей налог в том понимании, в котором он опре деляется законодателем, не образует каких-либо правовых послед
ствий. Отсутствие в законе о налоге хотя бы одного из перечислен
ных элементов говорит о том, что налог не установлен и, следова
тельно, не может взиматься.
Несомненно, каждый налог обладает своей спецификой, и за конодатель обязан определять все элементы налога таким образом, чтобы налогоплательщик мог знать, какие налоги и в каком размере
он должен платить.
Рассматривая налог, необходимо определить юридические при-·
знаки сбора. Несмотря на то что налог и сбор не тождественнJ>Iе ка
тегории, тем не менее сбор также является системаобразующей кате горией налогового права. Следует отметить, что до настоящего вре
мени в теории налогового права является дискуссионной проблема соотношения понятий <<налог>> и <<сбор>> и вообще юридической при роды сборов. Тем не менее в литературе вьщеляют общие и~отличи тельные признаки налогов и сборов.
Кобщим признакам относят:
•обязательность уплаты налогов и сборов в соответствующие бюджетные и внебюджетные фонды;
•адресное поступление в бюджеты или фонды, за которыми
они закреплены;
•изъятие на основе законодательно закрепленной формы и
порядка поступления;
•возможность принудительного способа изъятия;
•контроль единой системы налоговых органов1•
См.: Налоговое право России: учебник1под ред. Ю.А. Крохиной. М., 2004. С. 49-50.
322
Глава Xlll Основы налогового права
При этом приводятся и основания разграничения по различным основаниям, а именно по значению, цели, обстоятельствам, характе ру обязанности, периодичности.
Налоговый кодекс РФ определяет сбор как обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого явля ется одним из условий совершения в отношении плательщиков сбо
ров государственными органами, органами местного самоуnравле
ния, иными уполномоченными органами и должностными лицами
юридически значимых действий, включая предоставление опреде ленных прав или выдачу разрешений (лицензий) (п. 2 ст. 8).
Проблема соотношения понятий налога и сбора имеет не только теоретический, но и практический характер. Важно определить пра
вовые формы установления сборов и как эти формы соотносятся с
правовым механизмом установления нал~гов. Вопрос состоит в том, являются ли идентичными правовые формы установления налогов и
сборов или между ними имеются существенные различия.
Конституционный Суд РФ в своих определениях от 10 декабря
2002 г. NQ 283-0 и 284-01 выработал собственные подходы к соотно
шению налогов и сборов и порядку их установления.
Раскрывая содержание понятия <<Законно установленные нало ги и сборы», Конституционный Суд РФ указал, что установить на
лог или сбор можно только законом и только путем прямого пе
речисления в нем существенных элементов налогового обязатель~
ства.
Учитывая правовые позиции Конституционного Суда РФ, фе
деральный законодатель при определении в НК РФ основных на
чал законодательства о налогах и сборах (ст. 3 НК РФ) исходил из
того, что налоги и сборы как обязательные платежи в бюджет име
ют различную правовую природу: если налог - это индивидуальный безвозмездный платеж в целях финансового обеспечения деятель
ности г9сударства и (или) муниципальных образований, то сбор -
это взнос, уплата которого плательщиком является одним из усло
вий совершения в отношении него государственными органа
ми, органами местного самоуправления и должностными лицами
ВКС РФ. 2003. N2 2.
323
Раздел Jv. Правовоерегулирование государственных и муниципальных доходов
юридически значимых действий, включая предоставление опре
деленных прав или выдачу разрешений (лицензий) (п. 1, 2 ст. 8 НКРФ).
Указанное различие предопределяет. и различный подход к уста
новлению этих обязательных платежей в бюджет: налог считается
установленным лишь в том случае, когда определены налогоплатель
щики и все перечисленные в НК РФ элементы налогообложения, включая налоговую ставку (п. 1 ст. 17 НК РФ). При установлении
сборов элементы обложения определяются применительно к кон
кретным сборам (п. 3 ст. 17 НК РФ).
В силу сформулированных Конституционным Судом РФ право вых позиций обязательные индивидуально-возмездные федеральные
платежи, внесение которых является одним из условий совершения государственными органами определенных действий в отношении
плательщиков (в том·числе предоставление определенных прав или
вьщача разрешений) и которые предназначены для возмещения со
ответствующих расходов и дополнительных затрат публичной власти,
должны рассматриваться как законно установленные в соответствии
со ст. 57 Конституции РФ не только в том случае, когда ставки пла
тежей предусмотрены непосредственно федеральным законом, но -
при определенных условиях- и тогда, когда такие ставки на основа
нии законаустанавливаются Правительством РФ. Конституционный Суд РФ исходит из того, что правовые формы установления налогов
и сборов различны, соответственно, должны быть различны и требо
вания, предъявляемые нормативно-правовому регулированию уста
новления сборов.
Представляется, что законодательное регулирование установле
ния налогов и сборов должно быть идентичным. Само по себе раз личное оnределение понятий налога и.сбора не меняет их сущност
ной характеристики. НалогИ и сборы по сути являются финансово
правовыми обязательствами (обязанностями), которыеустанавливает
в одностороннем порядке государство, и обеспечиваются мерами го
сударственного принуждения.
Указанные финансово-правовые обязательства имеют односто
ронний характер, т.е. налогоплательщики и плательщики сборов не
получают взамен какого-либо удовлетворения. Несмотря на то что
уплата сборов является условием предоставления права, данный
факт никак не может свидетельство:вать о том, что сборы имеют иное
юридическое содержание, чем налоги.
324
Глава XIIL Основы налогового права
Налоги и сборы представляют собой одну из форм ограничения права собственности, осуществляемую путем изъятия части имуще
ства в денежной форме.
Необходимость налогов предопределяется теми функциями, ко
торые выполняет налог.
Под функцией налога следует понимать основные направления
действия налога, определяемые государством и возможностями эко
номики'.
Налоги выполняют две основные функции:
1)
2)
фискальную; контрольную.
В рамках фискальной функции налог осуществляет формирование доходов бюджетов и внебюджетных фондов. Рассматриваемая функ
ция определена самой прирадой налога и присуща ему с момента его
возникновения. Налоги в настоящее время являются самым круп ным источником формирования бюджетов всех уровней.
Контрольная функция налога реализуется через налоговый кон троль. В рамках данной функции обеспечивается надлежащее испол
пение обязанностей субъектами наЛоговых отношений, определен
ных законодательством о налогах и сборах. · Вопрос о функциях налога в юрИдической литературе имеет дис
куссионный характер. Одни авторы отмечают, что можно говорит только о двух функциях налога: фискальной и регулирующей, а все иные приписываемые налогам функции есть не что иное, как след
ствие реализации или фискальной, или регулирующей функции2•
Другие авторы разделяют функции налога на основные и до
полнительные. К группе основных функций относят специальную функцию налогафискальную- и две общефинансовые: регули
рующую и контрольную. К дополнительным функциям относят рас
пределительную, стимулирующую, накопительную3• Однако следует согласиться с мнением А.И. Худякова, что
«основное назначение налога - это обеспечение государства необ ходимыми ему денежными средствами. И в этом сущность налога. Выражением данной сущности является фискальная функция пало-
См.: Худяков А.И., Бродский Г.М. Теория налогообложения. Алматы, 2002. С. 8.
См.: Налоговое право: учебник 1 под ред. С.Г. Пепеляева. М., 2005. С. 41-43.
См.: Налоговое право России: учебник 1под ред. Ю.А. Крохиной. С. 51-54.
325