- •Договор купли-продажи и поставки: учет и налоги Введение
- •Глава 1. Правовое регулирование договора купли-продажи
- •1.1. Общее понятие договора купли-продажи
- •1.1.1. Правовое регулирование
- •1.1.2. Основные понятия (элементы) договора
- •1.2. Права и обязанности сторон договора купли-продажи
- •1.2.1. Обязанности продавца
- •1.2.2. Обязанности покупателя
- •1.3. Виды договоров купли-продажи
- •1.3.1. Основные отличия
- •1.4. Общие требования, предъявляемые к договорам
- •1. Вводная часть
- •2. Предмет договора
- •3. Дополнительные условия договора
- •4. Прочие условия договора
- •1.5. Документальное оформление и учет товаров
- •1.5.1. Документальное оформление приемки товаров
- •1.5.2. Передача товаров покупателю
- •Неотфактурованные поставки
- •1.5.3. Учет товаров в местах хранения
- •1.5.4. Учет товаров в розничной торговле
- •Глава 2. Особенности учета в оптовой торговле
- •2.1. Бухгалтерский и налоговый учет в торговле
- •2.2. Учет приобретения товаров
- •2.2.1. Бухгалтерский учет приобретения товаров
- •2.2.2. Налоговый учет приобретения товаров
- •2.3. Бухгалтерский учет по договору мены
- •2.4. Бухгалтерский учет по договору комиссии с участием в расчетах
- •2.5. Бухгалтерский учет по договору поручения с участием в расчетах
- •2.5.1. Бухгалтерский учет у посредника, действующего без участия в расчетах
- •2.5.2. Учет дебиторской задолженности
- •2.6. Бухгалтерский учет реализации товаров
- •2.6.1. Учет товаров по покупным ценам
- •Метод оценки по средней себестоимости единицы товара
- •Метод оценки по средней себестоимости
- •Метод оценки по себестоимости первых по времени приобретения товаров (фифо)
- •Метод оценки по себестоимости последних по времени приобретения товаров (лифо)
- •2.6.2. Учет товаров по продажным ценам
- •Расчет реализованной торговой наценки по общему товарообороту
- •Расчет реализованной торговой наценки по ассортименту товарооборота
- •Расчет реализованной торговой наценки по среднему проценту
- •Расчет реализованной торговой наценки по ассортименту остатка товаров
- •2.6.3. Реализация товаров со скидкой Порядок применения скидок
- •Бухгалтерский и налоговый учет скидок
- •2.6.4. Учет возврата товара
- •Возврат некачественного товара
- •Возврат качественного товара
- •2.7. Учет товарных потерь в торговле
- •2.7.1. Естественная убыль товаров
- •2.7.2. Учет потерь по чрезвычайным причинам
- •2.7.3. Налоговый учет потерь товаров
- •2.7.4. Применение методологических принципов пбу 18/02
- •2.8. Налоговый учет реализации товаров
- •Глава 3. Договор розничной купли-продажи
- •3.1. Особенности и сфера применения
- •3.2. Порядок заключения договора. Форма договора
- •3.2.1. Форма договора розничной купли-продажи
- •3.2.2. Особые условия в договорах розничной купли-продажи
- •3.3. Бухгалтерский учет в розничной торговле
- •3.3.1. Возврат товара в розничной торговле Документирование возврата в розничной торговле
- •3.3.2. Учет кредиторской задолженности в розничной торговле
- •3.3.3. Учет реализации товаров в кредит
- •3.3.4. Бухгалтерский учет в организации розничной торговли, перешедшей на уплату единого налога на вмененный доход
- •3.3.5. Раздельный учет "входного" ндс в торговле
- •3.3.6. Оприходование и отпуск упаковочных материалов по учетным ценам
- •Глава 4. Международная купля-продажа
- •4.1. Договор международной купли-продажи
- •4.2. Бухгалтерский учет импортных операций
- •4.2.1. Типовые проводки по импортным операциям
- •4.2.2. Учет импорта товаров с участием посредника
- •4.3. Бухгалтерский учет экспортных операций
- •4.3.1. Учет экспортных операций с участием комиссионера
- •Бухгалтерский учет у комитента
- •4.4. Покупка и продажа валюты
- •Глава 5. Договор поставки
- •5.1. Основные особенности договора поставки
- •5.1.1. Основные понятия и сфера применения
- •5.2. Правовые особенности заключения договора поставки
- •5.2.1. Основные права и обязанности сторон в договоре Обязанности поставщика
- •Обязанности покупателя
- •Расторжение или изменение договора поставки
- •5.2.2. Особенности договора поставки для государственных нужд
- •5.2.3. Поставка товаров между государствами - участниками снг
- •5.3. Бухгалтерский учет по договору поставки
- •5.3.1. Учет у покупателя товаров
- •5.3.2. Документирование товаросопроводительных операций
- •5.3.3. Учет по договорам при установлении цены в условных денежных единицах
- •Приложение 4. Образец заполнения формы n торг-12 "Товарная накладная"
- •Товарная накладная
- •Приложение 5. Образец заполнения формы n торг-4 "Акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика"
- •Приложение 6. Образец заполнения формы n м-2 "Доверенность"
- •Перечень материальных ценностей, подлежащих получению
2.6.4. Учет возврата товара
Покупатель, имеющий претензии к качеству проданного товара оптом, имеет возможность вернуть некачественный, бракованный товар продавцу, однако законных оснований для возврата качественного товара у покупателя нет (если иное не предусмотрено непосредственно договором поставки). То есть покупатель не может потребовать от продавца взять товар обратно по той, например, причине, что этот товар не пользуется спросом у розничных покупателей.
Вместе с тем продавец и покупатель имеют полное право предусмотреть в договоре поставки основания и порядок возврата качественного товара продавцу. Рассмотрим порядок оформления возврата товара продавцу в случаях:
- возврата некачественного товара;
- возврата качественного товара.
Возврат некачественного товара
Покупатель, принимая товар от поставщика (или перевозчика), обязан проверить количество и качество полученного товара в соответствии с порядком, предусмотренным договором поставки. Если покупатель обнаружит брак на стадии приемки товара, то такой товар на баланс покупателем не приходуется, а учитывается по дебету забалансового счета 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" до момента возврата поставщику. При возврате поставщику товара, не соответствующего условиям договора купли-продажи, счет 002 кредитуется.
Если выявлен брак не всей партии товара, а только его части, то по дебету счета 002 отражается только часть бракованного товара, а товар надлежащего качества принимается к учету (приходуется на счет 41) в общеустановленном порядке.
Покупатель может обнаружить брак и после получения товара на склад (например, при формировании к продаже партии товара другому покупателю) либо после реализации товара другому покупателю. В этом случае покупатель должен направить поставщику уведомление или претензию о выявленных недостатках в качестве товара.
Направленная поставщику претензия составляется в произвольной форме, но при этом она должна содержать:
ссылку на договор поставки, в рамках которого она производится;
детальное описание товара и характер брака по каждому изделию (вид товара, номер партии и упаковки и др.);
ссылку на документ (акт) о браке с указанием составивших его лиц;
четкое изложение требований покупателя относительно выявленной некачественной продукции;
ссылки на приведенные нормы гражданского законодательства в обоснование своей позиции;
ссылку на заключение независимой экспертизы (если она проводилась).
К претензии следует приложить акт о браке, копии накладных, заключение экспертизы и другие необходимые документы.
В случае согласия поставщика с претензиями покупателя поставщик принимает бракованный товар от покупателя по накладной, выписанной покупателем по форме N ТОРГ-12.
В бухгалтерском учете возврат товара отражается следующим образом.
У покупателя
При приобретении товара:
Дебет 60 Кредит 51
оплачен товар по договору купли-продажи;
Дебет 41-1 Кредит 60
оприходованы товары, полученные от поставщика;
Дебет 19 Кредит 60
учтен НДС, относящийся к поступившим товарам.
При возврате товара:
Дебет 76-2 Кредит 41-1
отражена стоимость некачественных товаров, возвращенных поставщику;
Дебет 76-2 Кредит 19
восстановлен НДС по возвращенному товару;
Дебет 51 Кредит 76-2
получены деньги от поставщика за возвращенный товар.
У поставщика
При реализации товара:
Дебет 62 Кредит 90-1
отражена выручка от реализации товара;
Дебет 90-2 Кредит 41-1
списана покупная стоимость товара;
Дебет 90-3 Кредит 68
начислен НДС по проданному товару;
Дебет 51 Кредит 62
товар оплачен покупателем.
При возврате товара:
Дебет 62 Кредит 90-1
сторно - сторнирована выручка от реализации продукции на сумму бракованной продукции;
Дебет 90-2 Кредит 41
сторно - сторнирована сумма ранее списанной покупной стоимости товара, возвращенного покупателем;
Дебет 90-3 Кредит 68
сторно - сторнирован НДС по возвращенному товару (в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденной приказом Минфина России от 03.03.2005 N 31н, эта сумма отражается по строке 360);
Дебет 62 Кредит 51
покупателю возвращены деньги.
Возврат покупателем продавцу некачественного товара следует рассматривать как отказ покупателя от исполнения договора купли-продажи, поскольку на продавца законом возлагается обязанность поставить именно качественный товар. В этом случае договор купли-продажи (в части некачественного товара) считается расторгнутым (ст. 450 ГК РФ).
При поставке товара, оказавшегося бракованным, право собственности на бракованный товар к покупателю не переходит. Соответственно и реализации этого товара нет (ст. 39 НК РФ). А раз нет первичной реализации, то не может быть и обратной реализации товара от покупателя к поставщику. Поэтому покупатель при возврате некачественного товара не должен выставлять счет-фактуру (письмо УМНС России по Московской области от 29.10.2003 N 06-21/18752/щ931).
В данном случае продавец должен заменить выписанный ранее покупателю счет-фактуру или в оригинале счета-фактуры сделать соответствующие исправительные записи. При этом исправления в счете-фактуре необходимо заверить подписью руководителя и печатью продавца (письмо Минфина России от 03.10.2005 N 03-04-14/18). После внесения записей в бухгалтерском учете поставщик имеет право принять к вычету НДС, предъявленный ранее покупателю и уплаченный в бюджет (п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ).