34. Источники получения аудиторских доказательств.

Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса:

тестов средств внутреннего контроля, которые проводятся для аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

процедур проверки по существу, которые проводятся для получения аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой отчетности.

Аудиторские доказательства должны быть достаточными (по количеству) и надлежащими (по качеству). По источнику представления их подразделяют на внешние и внутренние, а по форме представления — на визуальные, документальные и устные.

Источниками получения аудиторских доказательств могут быть:

первичные документы, регистры бухгалтерского учета;

письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица;

информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

Различают два основных вида аудиторских доказательств:

• процедуры оценки риска;

• тесты средств контроля;

• процедуры проверки по существу.

35. Рассмотрение использования отдельных аудиторских процедур (способы) получения доказательств при аудите.

Аудитор должен обладать полной, достоверной и надежной информацией, достаточной для выдачи обоснованных заключений. Источниками информации могут быть учетная система, подтверждающая документация, материальные активы, администрация и персонал предприятия, клиенты, поставщики и др. Информация, имеющаяся в распоряжении аудитора, должна позволить ему сделать обоснованное заключение о полноте учета активов и пассивов предприятия, правильности и достоверности учета доходов и расходов, определения прибыли. Аудитор должен сопоставлять выводы, сделанные в результате использования различных источников.

Особое внимание при этом обращается на обнаружение и предупреждение подделок документов, что, в конечном счете, означает раскрытие и предотвращение многих нарушений и злоупотреблений. Анализ качества документов свидетельствует о том, что наиболее часто подделанные документы встречаются в торговле и общественном питании, в промышленности, сельском хозяйстве, органах государственного управления, строительстве, заготовительных организациях, финансовых органах, банках и т.д.

Чаще всего подделке подвергаются документы, оформляющие движение ценностей: накладные, требования, счета-фактуры, доверенности, платежные и расчетно-платежные ведомости, квитанции, приходные и расходные кассовые ордера. Значительный процент составляют подделки различных частных расписок, подделки в актах на списание и передачу материальных ценностей, в нарядах, банковских документах. Среди поддельных реквизитов документов на первом месте стоят подписи, в два раза реже подделывают текст и цифровые записи и лишь в 4% случаев это бывают оттиски штампов и печатей.

В большинстве случаев практикуют выполнение текста и подписей от имени вымышленных лиц, воспроизведение подписей от имени других граждан, техническое копирование подписей и текста. Значительно реже подделки совершают посредством подчисток, дописок, переделок, исправлений, травления и смывания.

Собирая аудиторские доказательства, аудитор может применять одну или несколько процедур вне зависимости от того проверяется одна или группа хозяйственных операций.

Наиболее распространенные способы получения аудиторских доказательств – это:

1) проверка арифметических расчетов клиента (пересчет) выполняется, как правило, выборочно и заключается в арифметической проверке бухгалтерских записей;

2) инвентаризация (позволяет получить точную информацию о наличии имущества экономического субъекта получить ориентировочную информацию о стоимости и состоянии такого имущества). Инвентаризации подлежит как имущество клиента, так и его обязательства.

До начала проведения инвентаризации аудитор должен выяснить, как часто проводилась инвентаризация имущества и обязательств; поверить бухгалтерскую документацию по ранее проводившимся инвентаризациям; ознакомиться с номенклатурой и объемом товарно–материальных ценностей (ТМЦ); выявить дорогостоящие ТМЦ; проанализировать систему учета ТМЦ и систему контроля; выявить слабые и сильные стороны таких систем. В случае наблюдения за проведением инвентаризации следует принять участие в проведении контрольных измерений (взвешивание, перерасчет) с целью проверки надежности средств контроля; проверить имеются ли устаревшие неиспользуемые или малоиспользуемые ТМЦ; проверить хранятся ли запасы отдельно, принадлежащие третьим лицам и учитываются ли они отдельно в складском учете и в бухгалтерии; изучить реальность дебиторской и кредиторской задолженности.

Для повышения точности получаемых данных аудиторской организации следует провести проверки в двух направлениях:

- сверить учетные данные с фактическим наличием товарно – материальных ценностей;

- сверить фактические запасы ТМЦ с учетными записями;

3) проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, что позволяет осуществить контроль за учетными работами, выполняемые бухгалтерией. Полученная информация считается достоверной только в случае, если она получена в момент исследования такой операции;

4) подтверждение. Для получения информации о реальности остатков на счетах денежных средств, счетах расчетов, счетах дебиторской и кредиторской задолженности аудиторская организация должна получить подтверждение в письменной форме от независимой третьей стороны.

При необходимости аудиторская организация может самостоятельно установить непосредственный контроль с независимой третьей стороной на получение подтверждения.

Если учетные данные расходятся с данными, подтвержденными третьей стороной, то аудитор должен выяснить причины расхождений и применить дополнительные аудиторские процедуры;

5) устный опрос персонала, руководства и независимой третьей стороны проводится на всех стадиях аудита. Результаты конспектируются с указанием фамилии, имени и отчества аудитора и фамилии, имени, отчества и должности опрошенного лица. Письменная информация по итогам устных опросов приобщается рабочим документам;

6) проверка документов. Документированная информация может быть внешней, внутренней и смешанной. При проверке документов аудитор должен убедиться в реальности определенного документа. Для этого выбирают определенные записи в учете и прослеживают отражение операций от первичного документа, который подтверждает реальность и целесообразность операций;

7) прослеживание – процедура, в ходе которой аудитор проверяет первичные документы и отражение данных этих документов в регистрах синтетического и аналитического учета; находит заключительную корреспонденцию счетов и убеждается в том, что соответствующие хозяйственные операции правильно или неправильно отражены в учете.

Прослеживание позволяет выявить нетипичные операции. При применении этой процедуры аудитор должен изучить кредитовые обороты по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим счетам, отраженным в главной книге, обращая особое внимание на нетипичные операции;

8) аналитическая процедура подразумевает анализ и оценку полученной аудитором информации, исследования важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого экономического субъекта с целью выявления необычных и неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснения причин таких ошибок и искажений.

Типичными видами аналитических процедур являются:

- сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с прогнозными, определенными самим экономическим субъектом;

- сравнение фактических показателей с прогнозными, определенными аудитором;

- сравнение показателей бухгалтерской отчетности со среднеотраслевыми данными или небухгалтерскими данными;

- анализ изменения в течение времени показателей отчетности и относительных коэффициентов, связанных с ними;

- другие виды процедур, учитывающие особенности экономического субъекта.

Для более эффективного сбора доказательств аудитор должен грамотно спланировать, какие аналитические процедуры и в каком объеме необходимо выполнить для сбора нужных данных;

9) подготовка альтернативного баланса. Для получения доказательств о реальности и полноте отражения в учете готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг аудиторская организация может составить баланс израсходованного сырья и материалов по нормам на единицу продукции и фактического выхода продукции (выполненных работ, оказанных услуг). Баланс сырья и материалов, выхода продукции позволяет выявить отклонения от нормативного расхода сырья и материалов, выхода продукции, оказанных работ, услуг и тем самым убедиться в достоверности исчисления финансового результата.