2.2. Организация финансовых отношений

Деятельность в туристической сфере предполагает работу с финансовыми потоками, впрочем, как и любая деятельность в современной экономической системе. Денежный характер отношений в туризме имеет особенности из-за специфики туристического продукта. В свою очередь специфика формирования туристического продукта обуславливает следующие функции туристического предприятия: производство турпродукта, реализация турпродукта, организация потребления туров и отдельных услуг туризма (процесс обслуживания).

Исходя из этих функций, финансовые отношения в туризме включают:

1. взаимоотношения турфирмы с контрагентами – «поставщиками» первичных туристических услуг (проживания, питания, экскурсионного обслуживания и др.);

2. взаимоотношения турагента с туроператором, туристом;

3. взаимоотношения турфирмы с бюджетом и внебюджетными фондами;

4. взаимоотношения турфирмы с инвесторами, банками, страховыми компаниями, другими финансово-кредитными институтами;

5. взаимоотношения турфирмы с работниками, учредителями;

6. внутренние финансовые отношения по поводу распределения дохода, формирования и использования прибыли.

Все денежные потоки финансовых отношений турфирмы можно классифицировать основываясь на следующих критериях деятельности:

1. деятельность турфирмы – текущая или операционная;

2. деятельность турфирмы выраженная в инвестировании;

3. деятельность турфирмы в финансовой сфере.

Критерием выделения денежных потоков как потока соответствующего вида является содержание финансовых отношений турфирмы по отношению к особенностям ее бизнеса.

Операционная является базисной формой деятельность турфирмы, приносящая основной доход. При этом формирование дохода неразрывно связано с необходимостью несения определенных затрат. Таким образом, к данному виду можно выделять денежные потоки, которые уже оформились:

• доходами от продажи или турпродуктов, а так же туруслуг;

• платами поставщикам-контрагентам турфирмы товаров, работ, услуг;

• платой заработной платы работникам;

• налоговыми и иные платежи государству.

К данном виду потоков так же можно отнести прочие денежные поступления и платежи, не связанные явно с инвестиционной и финансовой деятельностью турфирмы.

Размер такого денежного потока в чистой форме от рассматриваемого вида деятельности турфирмы обуславливает его возможности по оплате долгов и возможности проводить инвестирование средств в целях поступательного развитие компании, обеспечения возможности выплачивать дивиденды собственникам бизнеса без привлечения внешнего финансирования.

Инвестиционная форма финансовых отношений турфирмы представляет собой деятельности по приобретению или продаже основных средств или других долгосрочных активов, а также финансовых инструментов, которые не используются для основной деятельности.

Финансовая деятельность компании представляет собой деятельности по получению и выплате денежных средств владельцам и кредиторам компании, т.е. денежные потоки от выпусков акций, размещения и погашения займов, кредитов и т.д.

Любая проводимая операция в рамках финансовых отношений турфирмы может быть выделена в одну из этих трех форм деятельности, но возможны их различные комбинации, так например, деятельность по уплате процентов по кредиту и процесс выплаты дивидендов турфирмы в форме ОАО может быть отнесена как к финансовой, так и к операционной деятельности.

Оба варианта имеют свой смысл, поскольку в первом случае отражается существо проведенных выплат (т.е. стоимость финансирования компании), а во втором - способность компании генерировать достаточный объем денежных средств.

Можно сформулировать следующим образом главное требование к отнесению деятельности к определенному виду финансовых отношений в туризме – должна соблюдаться реализация на предприятии избранного принципа отражения однотипных операций.

По масштабам обслуживания оборота финансовых отношений турфирмы можно выделить следующие виды денежных потоков:

• денежный поток в целом по предприятию. Данный вид денежного потока является наиболее агрегированным, он аккумулирует все виды денежных потоков организации, которые обслуживают хозяйственный процесс предприятия в целом;

• денежный поток по отдельным подразделениям структуры организации. Такое разделение денежного потока организации является самостоятельным объектом управления в системе организационно-хозяйственного построения организации;

• денежный поток по осуществляемым операциям. В системе хозяйственного процесса организации данный вид денежного потока следует рассматривать как первоначальный объект самостоятельного управления.

Следующим классификационным признаком денежных потоков в рамках финансовых отношений турфирмы является разделение потоков по направлению движения денежных средств:

• положительный денежный поток, который характеризует совокупность всех поступлений денежных средств в организацию от хозяйственных операций (аналогом является термин «приток денежных средств»);

• отрицательный денежный поток, который характеризует всю совокупность выплат денежных средств организации в процессе осуществления хозяйственных операций (аналогом является термин «отток денежных средств»).

По методу исчисления объема денежного потока финансовых отношений турфирмы выделяют следующие их виды:

• валовой денежный поток. Характеризует всю совокупность поступлений или расходов денежных средств в анализируемом периоде времени в форме отдельных его элементов;

• чистый денежный поток. Определяется как разница между положительным и отрицательным денежными потоками организации (между поступлением и расходованием денежных средств) в анализируемом периоде времени в разрезе отдельных его интервалов.

Формирование доходов субъектов туристической деятельности зависит от правовой формы заключаемых договоров с покупателями турпродукта. Турагенты могут осуществлять следующие операции с чужими путевками:

1. продажа путевок туроператоров на основании договоров поручения, комиссии, агентских соглашений;

2. приобретение и продажа путевок туроператоров по договорам купли- продажи;

3. приобретение путевок у туроператоров по поручению туристов, как с непосредственной передачей ваучера (путевки), так и без фактического ее наличия

Представим особенности формирования дохода субъектов предпринимательской деятельности в туризме (табл. 1). Если туроператоры реализуют (бронируют) путевки ранее курортного сезона, то возникновение дохода в бухгалтерском учете отражается только после оказания услуг туристу, а не в момент получения оплаты или передачи путевки посреднику или туристу, согласно принципу начисления.

Безусловно, что эти финансовые ресурсы санаторно-курортные учреждения могут использовать для осуществления текущей производственной деятельности в межсезонье (оплата труда штатным сотрудникам, содержание материально-технической базы, выполнение финансовых обязательств), а также для осуществления инвестиционной и финансовой деятельности.

Таблица 2.1.

Особенности формирования дохода в туризме¹¹

Субъект финансовых отношений	Особенности формирования дохода
Туроператор (санаторно-курортные учреждения)	При получении предоплаты за путевки отражаются доходы будущих периодов. Доход от реализации услуг признается на момент получения туристом санаторно-курортных (туристических) услуг
Турагент (договор поручения с туроператором)	Доход формируется как сумма комиссионного вознаграждения от туроператора на основании акта о предоставлении посреднических услуг после продажи путевок туристу
Турагент (перепродажа путевок)	Доход признается на основании договора купли- продажи в момент передачи путевки туристу. Перечисление средств туроператору за путевки происходит в порядке взаиморасчетов
Турагент (агентское соглашение с туристом)	Доход формируется как сумма комиссионного вознаграждения от туриста на основании агентского соглашения; турист получает путевки в месте отдыха

Турагент, работая по договорам поручения или агентского соглашения, использует привлеченные финансовые ресурсы (в основном туриста), перечисляет средства доверителю (туроператору), оставляя себе комиссионное вознаграждение.

При этом, если расчет с туроператором происходит несвоевременно, турагенты могут использовать и эти средства как оборотные. Если же турагент работает на собственных финансовых ресурсах, реализуя путевки по договору купли -продажи, то только в данном случае момент получения денежных средств совпадает с моментом признания дохода от реализации путевок.

Для затраты туристской фирмы можно группировать по определенным элементам (см. таблицу 2.2).

Таблица 2.2

Особенности формирования затрат в туризме¹²

Предмет финансовых отношений	Особенности формирования затрат
1 .материальные затраты	стоимость покупных материалов, используемых в производстве туристского продукта (специальные бланки -билеты, туристские путевки, ваучеры и т. п.)
2. затраты на оплату труда	затраты на оплату труда основного производственного персонала; премии; другие выплаты в соответствии с законодательством
3. отчисления на социальные нужды	обязательные установленные законодательством отчисления ЕСН и др.
4. амортизация	сумму начисленной амортизации основных средств, нематериальных активов
5. прочие затраты	налоги, сборы, платежи, другие обязательные отчисления: затраты на командировки; оплату услуг охраны; затраты на подготовку и переподготовку кадров; оплату услуг банков; оплату услуг связи; информационные, консультационные и аудиторские услуги, связанные с осуществлением деятельности туристической организации; отчисления в ремонтный фонд по установленным нормативам или текущие расходы на ремонт; затраты по страхованию имущества; затраты, связанные с реализацией туристских продуктов; затраты на содержание, ремонт и эксплуатацию зданий, сооружений, вычислительной техники; затраты на приобретение прав на услуги по размещению, перевозке, питанию и прочих услуг у сторонних организаций; стоимость работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями, и др.

Исходя из вышеизложенного, можно составить схему организации финансовых отношений между субъектами туристического рынка на основе движения денежных потоков (рис.2.1.).

Денежные средства

Финансовые потоки

Рис. 2.1. Организация финансовых отношений между субъектами туристического рынка