49

Вопросы для самопроверки по теме 3.3

1.Как в бюджетном контроле осуществляется управление по отклонениям?

2.Поясните значение терминов «контроль с прямой и обратной связью».

3.Для чего проводится анализ отклонений?

4.В чем заключается и как осуществляется детализация бюджетных отклонений?

Раздел 4. Производственный учет как составная часть управленческого учета

Более подробная информация о данном разделе содержится в [4], [5], [6], [7], [8].

При работе с данным разделом вам предстоит: 1. Изучить три темы:

а) Нормирование, планирование и контроль издержек.

б) Системы управленческого учета затрат на производство и калькулирование продукции.

в) Особенности учета отдельных категорий затрат.

2.Ответить на вопросы для самопроверки, приведенные в конце каждой темы раздела 4.

3.Выполнить задания практического занятия № 4.

4.Выполнить тренировочный тест № 4.

5.Изучение раздела заканчивается контрольным мероприятием: необходимо ответить на вопросы контрольного теста № 4.

Максимальное количество баллов, которое Вы можете получить по данному разделу, равно 24 (13,5 балла за тестирование и 10,5 балла за практическое занятие).

4.1.Нормирование, планирование и контроль издержек

Изучаемые вопросы:

Понятие нормативных издержек и нормативного учета. Нормативы и отклонения от них, как средство контроля над издержками.

Принципы разработки нормативов по материалам. Оценка материальных запасов и затрат.

Разработка нормативов на содержание рабочей силы.

Трансфертное ценообразование.

Относительно выпускаемой продукции существуют четко установленные требования – стандарты, определяющие потребительские качества каждого продукта. Однако если даже продукция соответствует стандартам, то это не означает, что производство не нуждается в контроле за издержками. Управление затратами на основе норм предотвращает ненужные потери, повышает эффективность произ-

50

водства, улучшает политику закупок, измеряет расход производственных ресурсов и нацеливает на их использование в будущем.

Система текущих норм, нормативов и смет расхода сырья, материалов, полученных изделий, топлива, всех видов энергии, затрат труда, расходов на обслуживание производства и управление называется нормативным хозяйством предпри-

ятия (рис. 4.1.1).

Рис. 4.1.1. Нормативное хозяйство предприятия

51

Одна из важнейших процедур нормативного учета представляет собой анализ нормативной себестоимости продукции, например, как в табл. 4.1.1.

Таблица 4.1.1

Данные анализа используются управленческой бухгалтерией для докладной записки руководству предприятия и менеджерам на предмет увеличения прибыльности продукта. С этой точки зрения рассматриваются:

изменения закупочной цены;

определение перспективных направлений закупочной политики;

оценка значимости новых поставщиков;

преимущества новых вложений в оборудование;

преимущества политики «производство или закупка»;

оценка материалоемкости;

анализ издержек и критериев оценки конкурентоспособности продукции по качеству и цене;

эффективность отдельных рабочих операций;

оценка работы с дефектным материалом;

анализ возможностей снижения цен реализации;

анализ безубыточности производства;

возможность замены продукции без уменьшения объема реализации.

52

Величина прямых нормативных материальных затрат на единицу конечной (готовой) продукции определяется: умножением количества материалов на выходе, предусмотренных нормативом на единицу готовой продукции, на цену, которая должна быть уплачена за единицу материала на входе.

Относительно продукта нормы материальных затрат делятся на пять групп: пооперационные, подетальные, поузловые (постандартные), поиздельные, функциональные.

Пооперационная норма регламентирует расход материала на отдельную операцию. Подетальная норма расхода материалов – величина, которую получают в результате обобщения пооперационных норм, относящихся к отдельным наименованиям деталей. Поузловая норма регламентирует расход материала на отдельный узел, который может быть использован на самом предприятии, реализован на сторону в составе запасных частей и являться товарной продукцией. Формирование поиздельной нормы представлено на рис. 4.1.2.

Рис. 4.1.1. Процедура формирования норм затрат на изделие Функциональная норма – величина материальных затрат, рассчитанная при совершенствовании технологии производства и его организации, увеличения серийности и использовании поточных методов производства отдельных изделий, узлов

идеталей.

Ксистемам оценок материальных запасов в управленческом учете относят методы ФИФО и ЛИФО, средневзвешенных цен и цену замещения.

Средневзвешенную цену за единицу при выдаче материальных ценностей рассчитывают путем деления общей суммы стоимости запаса на его количество после каждой партии закупки:

Прямые нормативные трудозатраты на единицу конечной (готовой) продукции определяются умножением нормативного количества трудового времени (в часах), которое должно быть затрачено на производство единицы конечной (гото-

53

вой) продукции, на нормативную ставку за единицу времени (нормативная почасовая заработная плата).

Величина общих нормативных издержек по трудозатратам отчетного периода рассчитывается как нормативные трудозатраты на единицу готовой продукции, умноженные на количество единиц продукции, выпущенных в отчетном периоде.

Трансфертная цена – это условная цена на продукцию (услуги) одного подразделения (центра ответственности – ЦО), передаваемую (оказываемые) другому подразделению (ЦО) того же предприятия.

Товары, переданные от поставляющего подразделения к принимающему подразделению, называются промежуточной продукцией (промежуточным продуктом). Продукты, реализуемые получающим подразделением внешним структурам, называют готовой продукцией (готовым продуктом).

Существует шесть основных типов трансфертных цен, которые компании могут использовать для передачи товаров и предоставления услуг между подразделениями:

1.Трансфертные цены на основе рыночных цен.

2.Трансфертные цены на основе маржинальных издержек.

3.Трансфертные цены на основе полных затрат.

4.Трансфертные цены типа «затраты – плюс».

5.Трансфертные цены с двойными ставками.

6.Трансфертные цены на основе переговоров.

Существует общая универсальная формула, лежащая в основе расчета трансфертной цены (ТЦ) между подразделениями предприятия:

ТЦ = Переменная себестоимость на ед. продукта + Маржинальный доход, потерянный на ед. продукта.

К сожалению, ни одна из трансфертных цен, не может в равной степени успешно обеспечить выполнение всех целей ценообразования. Поэтому очень часто эти цели вступают друг с другом в конфликт, и при таких условиях менеджеры вынуждены искать компромиссные варианты.

Вопросы для самопроверки по теме 4.1

1.Каким образом нормативы и отклонения от них являются средством контроля над издержками?

2.Каким образом разрабатывают нормативы по материалам?

3.Чем отличаются системам оценок материальных запасов в управленческом учете?

4.Как разрабатываются нормативы на содержание рабочей силы?

5.Каково назначение трансфертного ценообразования и его виды?

54

4.2.Системы управленческого учета затрат на производство

икалькулирование продукции

Изучаемые вопросы:

Сущность и объекты учета затрат, объекты калькулирования, отвечающие за управление себестоимостью.

Формирование центов затрат, отвечающих за рентабельность и учет затрат на производство продукции.

Нормативный учет и «стандарт-кост». Модели учета затрат на производство и результаты хозяйственной деятельности.

Классификация видов оперативного учета производства. Методы каль-

кулирования как базы ценообразования.

Определение сущности затрат на производство, кроме технической стороны, должно охватывать разнообразие способов подхода к трансформации учета затрат на производство. Основное назначение учета затрат на производство: контроль за производственной деятельностью и управление затратами на её осуществление, подготовка информации о затратах для поддержания управленческих решений.

Одним из основных принципов построения системы учета затрат на производство выступает принцип адекватности организационной структуры предприятия производственной структуре, которые отличаются большим разнообразием и зависят от множества факторов. Производственная структура предприятия показывает состав и структуру цехов, служб, их мощности, формы построения и взаимосвязи на каждом уровне управления производством.

Объект учета затрат – это признак, согласно которому осуществляется группировка производственных затрат для целей управления, т.е. места возникновения, центры ответственности, факторы производственной деятельности, виды или группы однородной продукции и т.п.

Объект калькулирования – это вид продукции, полуфабрикатов, частичных продуктов разной степени готовности, работ и услуг определенной потребительской стоимости.

Все многообразие калькуляционных единиц, применяемых в практике калькуляционного учета, можно свести к следующим группам:

1.Натуральные единицы – штуки, килограммы, киловатт-часы и т.п.

2.Условно-натуральные единицы – 100 пар обуви определенного вида и т.п.

3.Условно-приведенные единицы – спирт 99% крепости и т.п.

4.Стоимостные единицы – 1000 руб. автомобильных запасных частей и т.п.

5.Единицы работ – тонна перевезенного груза и т.п.

6.Единицы времени – машино-час, нормо-час (н/ч) и т.п.

7.Эксплуатационные единицы – мощность, производительность и т.п.

55

На промышленных предприятиях центры возникновения затрат представляют собой отдельные объекты аналитического учета (рис. 4.2.1):

Рис. 4.2.1. Центры возникновения производственных затрат Разработка норм-стандартов, составление стандартных калькуляций до начала

производства и учет фактических затрат с выделением отклонений от стандартов, систематизированных как совокупность, получили название системы «стандарткост» (англ. standard cost), т.е. инструмент контроля, направленный на регулирование прямых издержек производства.

Разница между фактическим и нормативным (или плановым, бюджетным) значениями показателя называется отклонением. Процесс определения величины отклонений и выявления их причин именуется анализом отклонений.

При использовании системы «стандарт-кост» в виде нормативных значений определяют следующие суммы:

1)стоимость закупленных прямых материалов, которую отражают по дебету счета «Материалы» (фактически закупленное количество по нормативной цене);

2)стоимость материалов, потребленных в производстве, эту сумму переносят с кредита счета «Материалы» в дебет счета «Незавершенное производство»;

3)стоимость затрат прямого труда, которую отражают по дебету счета «Незавершенное производство» с кредита счета «Задолженность по заработной плате»;

4)сумма общепроизводственных расходов, которую относят в дебет счета «Незавершенное производство» с кредита счета «Списанные общепроизводственные расходы» по коэффициентам отдельно в переменной и постоянной части общепроизводственных расходов;

5)себестоимость готовой продукции, эту сумму переносят в дебет счета «Готовая продукция» с кредита счета «Незавершенное производство»;

6)себестоимость реализованной продукции, эту сумму переносят на счет «Себестоимость реализованной продукции» с кредита счета «Готовая продук-

ция».

Рыночные отношения постоянно выдвигают новые требования к управленческому учету производственной деятельности. Можно выделить два подхода к решению проблем развития учета.

56

Первый подход – совершенствование калькуляции и системы контроля над затратами по каждому виду продукции, работ и услуг. Он характеризуется делением всех затрат на прямые и косвенные и предусматривает отражение полных затрат.

Второй подход – совершенствование системы управления затратами в зависимости от конъюнктуры рынка и других внешних факторов. Он характеризуется делением затрат на переменные и постоянные и предусматривает отражение зависимости расходов от объема и структуры выпущенной (готовой) продукции.

Первый подход ориентирован на производство, второй – на рынок. На базе учета полных затрат созданы системы: учета относительных индивидуальных затрат, учета затрат по факторам производства, функционального учета затрат, структурного учета затрат, учета постоянно распределяемых затрат.

Один из способов предполагает расчет коэффициентов:

Другой способ – многоступенчатый учет затрат на производство (рис. 4.2.2).

Рис. 4.2.2. Процедуры многоступенчатого учета затрат

57

Классификация видов оперативного учета производства и один из методов калькулирования как базы ценообразования представлены на рис. 4.2.3 и табл. 4.2.1.

Рис. 4.2.3. Схема классификации видов оперативного учета производства Таблица 4.2.1

Калькулирование себестоимости для ценообразования

№	Наименование изделия	Трудоемкость, н/ч		Полуфабрикаты и комплектующие изделия (ПКИ)	Стоимость изготовления	Стоимость регулировки	Единый социальный налог (ЕСН)		Накладные расходы	Нормативная себестоимость за единицу
п/п			Материалы					Страхование (ФСС НС)
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11