62

Максимальное количество баллов, которое Вы можете получить по данному разделу, равно 14 (9 баллов за тестирование и 5 баллов за практическое занятие).

5.1. Всестороннее управление затратами

Изучаемые вопросы:

Калькуляция затрат за все время жизненного цикла продукта. Калькуляция затрат по системе «кайзен».

Менеджмент на основе функциональных затрат.

Затраты на качество.

Система формирования экономических показателей, как база комплекс-

ного управленческого анализа.

Чаще всего традиционные системы управления затратами делают ставку на сохранение статус-кво, и поэтому способы осуществления видов деятельности не пересматриваются. Основной упор делается на то, чтобы не допустить роста затрат, а не на то, чтобы их сократить. При всестороннем управлении затратами основное внимание уделяют не столько содержанию роста затрат, сколько их сокращению.

Процедуры традиционного управленческого учета уделяют основное внимание главным образом производственному этапу жизненного цикла продукта. Калькуляция затрат за все время жизненного цикла продукта оценивает и учитывает расходы за весь срок жизни продукта, для того чтобы определить, позволяют ли прибыли, получаемые от него на этапе производства, покрыть расходы, понесенные на допроизводственной и постпроизводственной стадиях (рис. 5.1.1).

Рис. 5.1.1. Выделение средств и расходы на этапах жизненного цикла продукта Как видно из рисунка, приблизительно 80% средств выделяется на этапе планирования и проектирования продукта. И наоборот, большая часть понесенных

затрат приходится на этап производства.

63

Понимание расходов, понесенных в течение всей жизни продукта на различных этапах его общего жизненного цикла, привело к появлению подхода на основе целевой калькуляции себестоимости, когда главное внимание уделяется управлению расходами на этапе планирования и проектирования продукта. Помимо целевой калькуляции в японских организациях широко используется калькуляция затрат типа «кайзен».

При целевой калькуляции основное внимание уделяется самому продукту, и снижение затрат обеспечивается в первую очередь за счет конструкции продукта. И наоборот, калькуляция «кайзен» уделяет основное внимание производственным процессам, а снижение расходов главным образом обеспечивается через повышение эффективности этих процессов.

При функциональном менеджменте бизнес рассматривается как набор взаимосвязанных видов деятельности, которые в конечном итоге добавляют ценность потребителю, пользующемуся продуктом. Сравним традиционный и функциональный анализ в деятельности по обслуживанию заказчиков (табл. 5.1.1).

Таблица 5.1.1 Сравнение традиционного и функционального анализа

Традиционный анализ	Функциональный анализ
Заработная плата	Определение цен
Помещение	Получение заказов от потребителей
Транспортные расходы	Оценивание кредитоспособности заказчиков
Телефонные счета	Экспедиторские расходы
Амортизация оборудования	Разрешение проблем заказчиков

Функциональный подход обеспечивает большую наглядность расходов на выполнение видов деятельности, на которые традиционный анализ особого внимания не обращает.

Современные потребители требуют все более высоких уровней обслуживания по параметрам затрат, качества, надежности, своевременности доставки и разнообразия новых продуктов. В связи с этим качество становится одним из ключевых конкурентных показателей. Чтобы определить общие затраты организации на производство товаров или предоставление услуг, которые соответствуют требованиям по качеству, необходимо составлять отчеты о расходах на качество. В этих отчетах следует указывать четыре категории расходов:

1.Затраты по предупреждению – это расходы, понесенные на то, чтобы выпуск продукции соответствовал заданной спецификации.

2.Оценочные расходы – это затраты, понесенные для того, чтобы удостовериться, что материалы и продукты отвечают стандартам качества.

64

3.Затраты при внутреннем обнаружении недостатков – это расходы, связанные с материалами и продуктами, не отвечающими стандартам качества.

4.Затраты при внешнем обнаружении недостатков – это расходы, понесенные в том случае, когда заказчики возвращают некачественные продукты.

Хозяйственная деятельность характеризуется взаимосвязанной системой показателей, являющейся базой комплексного анализа (рис. 5.1.2).

Рис. 5.1.2. Схема формирования и взаимосвязи экономических показателей

65

Вопросы для самопроверки по теме 5.1

1.Как влияет жизненный цикл продукта на калькуляцию затрат?

2.В чем проявляются особенности менеджмента на основе функциональных затрат?

3.Какие затраты учитывают при управлении качеством продукции?

4.Назовите основные группы показателей, применяемые для комплексного экономического анализа.

5.2. Стратегический управленческий учет и анализ

Изучаемые вопросы:

Сущность, содержание, задачи и функции стратегического управленческого учета.

Обеспечение конкурентного преимущества.

Анализ доходности и структуры бизнеса.

Приемы и концепции стратегического управленческого учета. Времен-

ные показатели.

Стратегический управленческий учет и анализ возникли как результат интеграции стратегического менеджмента и управленческого учета, как инструмент, существенно более соответствующий высоко конкурентной среде функционирования бизнеса (рис. 5.2.1).

Рис. 5.2.1. Синтез стратегического управления и управленческого учета Основные факторы, характеризующие стратегический управленческий учет:

1)выход за пределы внутренней ориентированности традиционного управленческого учета и получение информации о конкурентах;

2)определение зависимости между стратегической позицией, выбранной компанией, и ожидаемым применением управленческого учета (т.е. отчетность с точки зрения стратегического позиционирования);

3)получение конкурентного преимущества за счет анализа способов сокращения расходов и/или повышения степени дифференцированности продукции компа-

нии при помощи использования связей в цепочке ценности и оптимизирования факторов издержек.

Конкурентное превосходство подразумевает возможность применения (выбора) трех основных стратегий:

66

1)лидерство по затратам, пользуясь которым предприятие стремится стать производителем с самыми низкими затратами в отрасли;

2)дифференциация, применяя которую предприятие стремится предлагать некоторые отдельные характеристики своих продуктов или услуг, положительно воспринимаемые потребителями, и на которые предприятие может устанавливать ценовую надбавку;

3)сфокусированность, учитывающая стремление получать преимущество в узком сегменте рынка либо за счет лидерства по затратам, либо по дифференциации продукции.

Реструктуризация компаний и обоснование ее целесообразности является сложнейшей организационной и финансовой проблемой. Анализ путей перераспределения ресурсов ведется путем сопоставления релевантных доходов и затрат. При решении вопросов реструктуризации бизнеса к релевантным будут относиться доходы и затраты, возникающие как дополнительный эффект в результате перетока клиентов от одних частей бизнеса к другим..

Окончательное решение о реализации актива при осуществлении реструктуризации следует принимать на основании комплексной оценки ситуации, в том числе и с точки зрения стратегической перспективы. Активы компании и отдельные сегменты бизнеса характеризуются разным уровнем доходности. Условие, при котором компании целесообразно продолжать использовать этот актив:

Доходность актива ≥ Критическая доходность.

Под критической доходностью можно понимать один из следующих показателей:

требуемая доходность владельцев;

средняя доходность по компании;

среднерыночная доходность и др.

Основные приемы стратегического управленческого учета:

1.Мониторинг конкурентной позиции – анализ конкурентной позиции в отрасли.

2.Стратегическое ценообразование – анализ стратегических факторов при принятии решений по вопросам ценообразования.

3.Оценка показателей функционирования конкурентов производится на основе опубликованных финансовых отчетов.

4.Оценивание расходов конкурентов – позволяет получать регулярно обновляемые оценки расходов конкурентов.

5.Стратегическая калькуляция – позволяет использовать данные по расходам, исходя из стратегической и маркетинговой информации.

6.Калькуляция на основе цепи затрат – это подход функциональной калькуляции, при котором затраты распределяются по видам деятельности.

67

7.Мониторинг стоимости бренда. Финансовое оценивание бренда при помощи определенных факторов, влияющих на силу бренда.

8.Составление сметы на основе ценности бренда. Использование ценности стоимости бренда в качестве основы при распределении ресурсов.

Наиболее значимые концепции с точки зрения стратегического развития пред-

приятия:

концепция цепочки ценностей (рис. 5.2.2);

анализ стратегического позиционирования;

концепция затратообразующих факторов.

Рис. 5.2.2. Цепочка ценностей Портера Многие потребители высоко ценят оперативность и особенно своевременность

обслуживания, измеряемое промежутком времени между моментом, когда они разместили заказ, и моментом, когда они получили требуемый ими товар или услугу. Традиционно компании удовлетворяют это требование за счет наличия крупных запасов различных продуктов, но этот подход не обеспечивает низких расходов на поставки. В настоящее время многие компании переходят на систему производства по типу «точно в срок», целью которой является обеспечение, как низких издержек, так и короткого времени выполнения заказов.

Показатели доставки делятся на показатели времени цикла и показатели доставки. Показателем времени цикла, которое может быть использовано обобщенно,

является эффективность производственного цикла (MCE, manufacturing cycle efficiency):

68

Вопросы для самопроверки по теме 5.2

1.Охарактеризуйте сущность, содержание, задачи и функции стратегического управленческого учета.

2.Как достигается конкурентное преимущество?

3.Для чего проводят анализ доходности и структуры бизнеса?

4.Дайте характеристику основным приемам и концепциям стратегического управленческого учета.

Заключение

Управленческий учет – часть повседневной жизни любой организации, коммерческой и неприбыльной, большой и маленькой, производственной и торговой.

Как наука управленческий учет включает в себя свод методов, методик и подходов к обработке разного рода сведений, составляющих информационное поле любого хозяйствующего субъекта. Как часть практической деятельности управленческий учет является составной частью системы управления в любом хозяйствующем субъекте, формируя ее информационный оборот для целей принятия управленческих решений.

В основе управленческого учета, по большому счету, лежат две заметно различающиеся группы дисциплин – экономика фирмы, описывающая законы функционирования хозяйствующих субъектов в условиях ограниченности ресурсов, и психология, описывающая закономерности человеческого поведения. Основываясь на них и используя математико-статистический аппарат, управленческий учет позволяет руководителям организации осуществлять свои функции по управлению своими организациями в интересах всех заинтересованных сторон – владельцев, сотрудников, контрагентов, социального окружения.

Лица, которые хотят строить свою карьеру в области управленческого учета, должны обладать, помимо специальных знаний, особыми способностями – интуицией, воображением, пониманием взаимосвязей различных объектов и явлений как внутри организации, так и самой организации с внешней средой, способностью контактировать со многими людьми на всех уровнях организации.

Главным моментом в управленческом учете является не «учет», а «управле-

ние». С точки зрения руководителей компании, оперирование учетными данными, относящимся к прошлым периодам, не имеет никакого смысла, если не позволяет сформировать из этих данных информацию, пригодную для принятия управленческих решений на будущее.

Очень важно понимание студентами и специалистами роли и места управленческого учета в системе управления организацией, а уже во вторую очередь – возможность его интеграции с действующими правилами финансового и налогового учета. С этой точки зрения систему управленческого учета можно рассмат-