2.3. Методы деления затрат на постоянные и переменные

Деление затрат на постоянные и переменные производится двумя способами: аналитическим и статистическим. При аналитическом методе все затраты предприятия вначале подразделяются на постоянные, переменные пропорциональные и полупеременные. Затем анализируются соотношения затрат и результатов путем сравнения данных отчетного периода с предыдущими отчетными периодами по каждой статье расходов. При этом на основе данных предыдущих отчетных периодов определяется удельный вес переменности затрат. Затем постоянная и переменная части полупеременных расходов прибавляются к первоначальной сумме постоянных и пропорциональных затрат. Данный метод группировки затрат в зависимости от изменения объема производства позволяет прогнозировать общую тенденцию поведения затрат, поскольку в итоге общая сумма затрат основной деятельности подразделяется на две группы: постоянные и переменные.

Например: В марте 2009 года в производственном подразделении А при объеме производства 4000 ед. имели место следующие расходы: (табл. 2.3.1.)

Таблица 2.3.1

Группировка производственных затрат

Виды расходов	Сумма, руб.	Уд. вес переменных затрат, %
Сырье и материалы	65 000	0,8
Топливо и электроэнергия на технологические цели	40 000	0,6
Заработная плата с отчислениями рабочих, занятых производством продукции	89 000	1,0
Заработная плата с отчислениями административно-управленческого персонала	28 000	0,0
Амортизация оборудования	34 000	0,3
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	18 000	0,5
Арендная плата	37 000	0,0
Итого расходов	311 000	-

В апреле 2009 г. предприятие планирует увеличить объем выпуска продукции до 4400 ед., поэтому необходимо определить общую сумму валовых затрат производственного подразделения и найти их прогнозируемую величину.

1. Определим поведение каждого вида полупеременных расходов. В данном производственном подразделении такими являются затраты на сырье и материалы, топливо и электроэнергию, на технологические цели, амортизацию оборудования и расходы на содержание оборудования.

2. Определим переменную часть расходов в целом и на единицу продукции:

а) по сырью и материалам переменная часть расходов составляет 80% , т. е. 65 000 х 0,8 = 52 000 руб., или 52 000/ 2000 = 26 руб. на единицу. Следовательно, на постоянную часть этих расходов приходится 20% или 65 000 х 0,2 = 13 000 руб. Чтобы упростить расчеты, общую сумму материальных затрат представим формулой

F₁= 13 000 + 26х;

б) топливо и энергия на технологические цели: 40 000 х 0,6 = 24 000 руб., или 24 000 : 4000 = 6 руб. на единицу. На постоянную часть этих расходов приходятся 40%, или 40 000 х 0,4 = 16 000 руб.

F₂= 16 000+ 6х;

в) заработная плата с отчислениями рабочих, занятых производством продукции: F₃= 44,5х;

г) заработная плата с отчислениями административно-управленческого персонала F₄= 28 000;

д) амортизация оборудования F₅ = 23 800 + 1,46х;

е) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования F₆= 9000 + 1,8х;

ж) арендная плата F₇ = 37 000;

з) F_вал = 126 800 + 79,76х.

Таким образом, в апреле F_вал= 126 800 + 79,76 х 4400 = 477 744 руб.

Используя аналитический метод группировки издержек, с одной стороны, можно определить общую тенденцию поведения затрат, а с другой допустить погрешности и неточности из-за условности расчета удельного веса переменных издержек. Более точные результаты можно получить от использования методов математической статистики. Основным статистическим методом, применяемым в бухгалтерском (управленческом) учете, служит дифференциации общей суммы затрат на постоянные и переменные. При этом можно использовать метод минимальной и максимальной точки, графический метод, метод наименьших квадратов.

При использовании метода минимальной и максимальной точки, используя данные отчетных периодов, выбирают периоды с наименьшим и наибольшим объемом производства. Затем определяется ставка переменных затрат или средние значения переменных издержек в себестоимости единицы продукции. При этом общая сумма постоянных расходов исчисляется как разность между общей суммой затрат отчетного периода и произведением их переменной части на соответствующий объем производства.

Например, в первом полугодии 2009 г. предприятие имело показатели, отраженные в табл. 2.3.2.

Таблица 2.3.2.