2.2. Классификация затрат для принятия управленческих решений

Классификация затрат на производство должна отвечать целям управления и основным принципам управленческого учета. Обобщенно классификация затрат в управленческом учете представлена в табл. 2.2.1.

Таблица 2.2.1.

Общая классификация затрат в управленческом учете:

Виды и группы затрат	Основные функциональные разрезы управленческого учета
Альтернативные и явные Эффективные и неэффективные	Выработка оптимального управленческого решения
Планируемые и не планируемые	Деятельность управленческого персонала по планированию
Краткосрочные и долгосрочные	Деятельность руководства предприятия по выработке стратегии на будущие периоды (прогнозирование)
Одноэлементные и комплексные По статьям калькуляции и экономическим элементам Постоянные и переменные Основные и накладные Прямые и косвенные Текущие и единовременные	Учетный процесс на предприятии
Контролируемые и неконтролируемые	Контрольный процесс
Регулируемые и нерегулируемые	Деятельность регулирующего характера
Общие и структурные Прогнозные и плановые Фактические и плановые Базисные и отчетные	Процесс анализа
По местам возникновения По центрам затрат	Организационный процесс
Обязательные и поощрительного характера	Стимулирующий процесс

В отечественной практике управления затратами имеет место следующая группировка затрат на производство:

• по виду продукции – отдельное изделие, заказ , передел, работы, услуги;

• по виду производства – основное и вспомогательное;

• по видам расходов – статьи калькуляции и элементы затрат;

• по месту возникновения затрат – рабочее место, участок, цех, производственный отдел, бригада.

Управленческая деятельность подразумевает определение стратегии развития предприятия, поэтому целесообразно рассмотреть деление затрат производства на явные и альтернативные.

К явным затратам следует относить предполагаемые затраты предприятия при осуществлении производственной или коммерческой деятельности. Такие затраты принимают форму прямых платежей за непосредственно факторы производства. Например, оплата поставщикам за финансовые и сырьевые ресурсы, оплата труда рабочим и служащим, гонорары менеджерам, оплата услуг транспортных организаций и многое другое.

Альтернативные (неявные) затраты означают упущенную выгоду самих владельцев предприятия. Они не находят отражения в контрактах, следовательно остаются недополученными в материальной форме. Например, сталь, используемая в судостроении, не может применяться в автомобилестроении или производстве военной техники из-за своих характеристик. В бухгалтерской отчетности альтернативные издержки не отражаются, но от этого их размер не уменьшается, а влияние на эффективную деятельность предприятия остается. Следовательно, в управленческом учете такие затраты необходимо учитывать как дополнительные затраты организации.

Кроме явных и неявных затрат, на результат вырабатываемых управленческих решений оказывают влияние эффективные и неэффективные затраты.

Под эффективными понимают такие затраты производства, которые были полностью произведены на выпуск продукции, от реализации которой предприятие получает доход.

Неэффективные затраты – это потери производства, т. е. затраты непроизводительного характера, не участвующие в процессе производства продукции и, следовательно, не приносящие прибыли предприятию.

Для управленческого учета выделение неэффективных затрат является важным моментом, так как позволяет не допустить проникновения потерь в процессы нормирования и планирования.

Международные стандарты по производственному учету предусматривают разные варианты классификации издержек в зависимости от задач, выполняемых управленческим учетом. Для решения каждой из названных

задач потребители внутренней информации определяют соответствующую классификацию затрат. Это новое явление в отечественном учете затрат на производство.

Важным разделом управленческого учета является учет затрат и калькуляция себестоимости продукции. Управленческие решения в основном обращены в будущее. Следовательно, руководителям нужна подробная информация об ожидаемых расходах и доходах. С целью получения такой информации выделяют следующие виды затрат.

По способу включения в себестоимость продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные.

Прямыезатраты – это затраты, связанные с производством определенного вида продукции. Они включают в себя:

• расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых в процессе производства данного вида продукции, выполнения определенного вида работ или оказания услуг;

• материальные расходы (затраты на сырье и материалы), стоимость которых полностью включается в себестоимость готовой продукции, работ, услуг;

• амортизацию оборудования, связанную с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг;

• отчисления на социальные нужды.

Данные затраты учитываются по дебету счета 20 «Основное производство».

Косвенныерасходы включают в себя:

• затраты на материалы, необходимые для производства продукции, которые не становятся частью готового продукта;

• расходы на оплату труда персонала, не занятого непосредственно производством продукции, но оказывающего услуги по обслуживанию и управлению производственным процессом;

• отчисления на социальные нужды;

• прочие накладные расходы (амортизация зданий, оборудования, услуги по снабжению, отоплению).

Данные затраты невозможно прямо отнести на какое-либо изделие, и поэтому они учитываются по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» и распределяются между отдельными изделиями по методике, определенной предприятием, пропорционально:

• основной заработной плате рабочих, занятых производством продукции;

• количеству отработанных станко-часов;

• количеству отработанного времени;

• производственной мощности;

• удельному весу выпускаемой продукции в общем объеме и т.д.

По экономической роли в процессе производства затраты делятся на основные и накладные.

К основным расходам относят затраты по всем видам ресурсов, необходимым для производства продукции. Это затраты предприятия на сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты, амортизацию основных средств, заработную плату основных производственных рабочих с отчислениями от нее и др.

К накладным расходам можно отнести:

• накладные общепроизводственные расходы, которые включают в себя расходы на организацию, обслуживание и управление производственным процессом. Данные затраты накапливаются на счете 25 «Общепроизводственные расходы»;

• накладные общехозяйственные расходы, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

В свою очередь общепроизводственные расходы делятся на расходы по содержанию и эксплуатации оборудования и общецеховые расходы на управление.

В табл. 2.2.2 рассмотрен состав накладных расходов

Таблица 2.2.2