2. Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и покупателями в ооо «СтройСнаб Плюс»

2.1. Учет расчетов с поставщиками в ооо «СтройСнаб Плюс»

Поставщиками являются организации, поставляющие товарно-материальные ценности (сырье и другие материалы, товары), оказывающие услуги (транспортные перевозки, обеспечение связи, коммунальные и прочие услуги).

Договорные обязательства возникают при заключении различных видов договоров. Договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей.

При приобретении ООО «СтройСнаб Плюс» у поставщиков различных товарно-материальных ценностей между организацией и поставщиком заключается договор купли-продажи, в котором указывается следующее: номер договора и дата составления, наименование покупателя и продавца, предмет договора – указывается наименование продукции, поставляемой поставщиком, качество товара, цена товара и базис поставки. В этом пункте оговаривается цена за единицу продукции и общая сумма договора, сроки и порядок поставки, сроки и порядок оплаты – указывается сроки и форма оплаты; ответственность сторон, прочие условия.

В конце указываются юридические адреса сторон, договор закрепляется печатями и подписями сторон.

В ООО «СтройСнаб плюс» есть заключенные договора купли-продажи товаров с фирмами ООО «ВЕНТС Северо-Запад», ООО «ФиннМонтаж», ООО «ВОГ-Нева» и другие. (Приложение 1)

Также в ООО «СтройСнаб Плюс» есть заключенные договора поставки товарно-материальных ценностей, в которых указывается: номер договора и дата составления, наименования покупателя и продавца, предмет договора, порядок поставки товара, приемка товара по количеству и качеству, цена и порядок расчетов, ответственность сторон и реквизиты. (Приложение 2)

Расчеты с поставщиками в основном осуществляются после отгрузки ими ТМЦ, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению.

Организация-поставщик осуществляет отгрузку продукции на основании накладных, товарно-транспортных накладных. На отгруженные ценности поставщик выписывает счет, счет-фактуру на востребование возникшей по поставки задолженности.

В счете заполняются следующие реквизиты: наименование поставщика и его адрес, номер расчетного счета в банке по его местоположению, станция отправления и станция назначения груза, дата и способ отгрузки и др. В нем указывают наименование, количество, цену и сумму, а также общую сумму, на которую отгружен товар. В документе делают ссылку на договор-заказ, согласно которому отпущены материальные ценности, указываются номера квитанций и накладных по отгруженным (отгружаемым) материальным ценностям. (Приложение 3)

Таким образом, счет служит основанием для оформления банковских платежных документов на перечисление задолженности.

При выполнении условий договора оформляются следующие документы:

-Накладная. Обязательными реквизитами накладной являются номер и дата составления документа, наименование поставщика и покупателя, наименование товара, количество в единицах измерения, цена за единицу товара, общая сумма отпущенного товара с учетом налога на добавленную стоимость. Она подписывается руководителем организации – поставщика, лицом, производящим сдачу товара, и представителем покупателя, принимающим товар, также ставятся печати поставщика и покупателя. Форма накладной утверждена постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 №132. (Приложение 4);

-Доверенность, которую должны иметь лица, осуществляющие сдачу и/или приемку товара. Если прием товара осуществляется не на складе покупателя, доверенное лицо покупателя должно при получении товара предъявить документ, удостоверяющий личность, и доверенность на получение товара. В этом случае реквизиты доверенности заносятся в накладную, а сама доверенность прикладывается к экземпляру накладной поставщика и хранится вместе с ней. При невыполнении этих требований операция отгрузки и приемки товара не считается должным образом оформленной. (форма которой утверждена постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 №71а) (Приложение №5 );

-Товарно-транспортная накладная, унифицированная форма ТТН № 1-Т, утверждена постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. № 78(Приложение №6).

Товарно-транспортную накладную выписывают при доставке товаров автомобильным транспортном. Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов: товарного и транспортного. В зависимости от особенностей товаров к товарно-транспортной накладной могут прилагаться другие документы, следующие с грузом.

Основным документом, отражающим факт поступления товара от поставщика является счет-фактура. (Приложение 7)

Прежде чем принять счет-фактуру к оплате проверяется правильность и полнота заполнения всех необходимых граф счета-фактуры. Бланк счета-фактуры может быть изготовлен типографическим способом или с помощью компьютера, в счет-фактуре должны быть указаны: наименование, адрес, идентификационный номер налогоплательщика поставщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя, наименование поставляемых товаров, количество, цена за единицу, стоимость товаров за все количество поставляемых по счету-фактуре товаров без налога, налоговая ставка и сумма налога, предъявленная покупателю товаров, стоимость всего количества товаров с учетом налога, страна происхождения товара и номер грузовой таможенной декларации. Так же к обязательным реквизитам относятся строка, где должна стоять подпись руководителя и главного бухгалтера, так же должны быть расшифровки ФИО. Счет-фактура выставляется в двух экземплярах один продавцу, другой покупателю. Если все реквизиты поступившего счета-фактуры заполнены правильно он подлежит оплате, и на время задолженности по счету-фактуре поставщик превращается в кредитора.

При получении товаров счет-фактура подписывается покупателем или его уполномоченным. В счете-фактуре не допускаются подчистки и помарки, исправления заверяются подписью руководителя и печатью поставщика с указанием даты исправления.При отгрузке товаров, не облагаемых НДС, в счете-фактуре сумма налога не указывается и делается надпись или ставится штамп "без налога (НДС)". При реализации товаров за наличный расчет в розничной торговле счет-фактуру заменяет кассовый чек с обязательными реквизитами: наименование продавца, номер кассового аппарата, номер и дата выдачи чека, стоимость товара с НДС.

Получаемые и выдаваемые счета-фактуры записываются раздельно  в журналы учета счетов-фактур и хранятся в течение полных 5 лет с даты их получения или выдачи.

Организации одновременно со счетами-фактурами ведут журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и продаж по налогу на добавленную стоимость.

Поставщики ведут Книгу покупок (Приложение 8).Она предназначена для регистрации счетов-фактур, подтверждающих оплату налога на добавленную стоимость при покупке товаров, выполненных работ, оказанных услуг, в целях определения суммы налога, подлежащей вычету в порядке, установленном Налоговым Кодексом. Книга покупок оформляется на основании счетов-фактур, предъявленных поставщиками и подрядчиками налогоплательщику, а также иных документов, предъявленных налогоплательщику. Счета-фактуры не соответствующие установленным нормам их заполнения, а также имеющие подчистки и помарки в книге покупок не регистрируются.

Книга покупок включает все реквизиты поступающих счетов-фактур поставщиков, причем суммы НДС фиксируются раздельно по товарам со ставкой  обложения налогом в 18 и 10 %, отдельно показываются покупки, не облагаемые по действующему положению НДС.

В настоящее время предприятия сами выбирают форму расчетов при оплате за поставленные товары (работы, услуги).

При расчетах может применяться наличная и безналичная форма расчетов.

Для расчетов с поставщиками на предприятии ООО «СтройСнаб Плюс» применяется безналичная форма оплаты.

В безналичном порядке расчеты должны производиться только через банки и иные кредитные организации, в которых открыты соответствующие расчетные счета.

У ООО «СтройСнаб Плюс» для расчетов с поставщиками, открыт расчетный счет в Санкт-Петербургском филиале ЗАО МКБ "Москомприватбанк" и в Филиале ЗАО "ЭКСИ-Банк" Псковский г. Псков.

На расчетном счете сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие зачисления.С расчетного счета производятся все платежи организации: оплата поставщикам за материалы, перечисление денежных средств в бюджет всех уровней и во внебюджетные фонды и т.д.

Безналичные расчеты между хозяйствующими субъектами могут производиться в следующих формах:

а) платежными поручениями;

б) расчеты по инкассо;

в) чеками;

г) по аккредитиву;

д) векселями.

Самой распространенной формой расчетов в ООО «СтройСнаб Плюс» является расчет платежным поручением. (Приложение 9)

Платежное поручение представляет собой поручение (приказ) банку о перечислении соответствующей суммы с расчетного счета организации на счет получателя (например, перечисление в бюджет налогов, отчислений в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и др.). Платежные поручения, предоставленные в банк на бланке установленной формы, действительны в течение 10дней со дня выписки.

При отсутствии или недостаточности денежных средств на счете организации платежные поручения помещаются в картотеку банка. Их оплата производится по мере поступления средств в очередности, установленной законодательством. Допускается частичная оплата платежных поручений из картотеки.

В организации установлена система Банк-Клиент.

Синтетический учет расчетов с поставщиками в ООО «СтройСнаб Плюс» ведется на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Счёт по отношению к балансу – пассивный.

По кредиту счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» отражается задолженность с поставщиками, по дебету – уменьшение этой задолженности. Сальдо кредитовое свидетельствует о суммах задолженности предприятия поставщикам. 

На нем учитываются все операции, связанные с расчетами за приобретенные товарно-материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги независимо от времени оплаты.

Кредиторская задолженность отражается в бухгалтерской отчетности в составе краткосрочных обязательств организации. Со временем эта задолженность должна быть оплачена организациям денежными средствами или поставкой товаров (оказанием услуг, выполнением работ).В бухгалтерском балансе суммы кредиторской задолженности отражаются по строке 1520 где указывается кредитовое сальдо по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

К Счету могут быть открыты следующие субсчета:

60.01 Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях);

60.02 Расчеты по авансам выданным (в рублях);

60.03 Векселя выданные;

60.21 Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в валюте);

60.22 Расчеты по авансам выданным (в валюте);

60.31 Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в у.е.);

60.32 Расчеты по авансам выданным (в у.е.).

В ООО «СтройСнаб Плюс» используются следующие субсчета:

60.01 Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях);

60.02 Расчеты по авансам выданным (в рублях);

На этом счете учитываются расчеты:

1) за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

2) за товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили, т.е. так называемые неотфактурованные поставки;

3) за излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке, - когда фактическое количество поступивших ценностей превышает количество, указанное в расчетных документах поставщиков.

4) за полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта);

5) за все виды услуг связи.

Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика. Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет расчетов с поставщиками и подрядчиками кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет “Расчеты по претензиям”)

За неотфактурованные поставки счет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.

Учет на счете 60 ведется методом начисления, т.е. все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются независимо от времени оплаты.

Аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику.

В ООО «СтройСнаб Плюс» бухгалтерский учет автоматизирован, и на основании выписок банка составляются журнал проводок, в котором отражается каждая операция по расчетам с поставщиками.

На суммы предъявленных на оплату счетов поставщиков за поставленные ценности, оказанные услуги (работы) или фактически поступившие товары и материалы, потребленные услуги и работы составляется бухгалтерская запись:

Дт 10, 41,25, 26, 44 Кт 60.

Сумма налога на добавленную стоимость включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у покупателя записью:

Дт 19 Кт 60

По действующему законодательству налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям или услугам, стоимость которых списывается на затраты организации (или издержки обращения), после погашения обязательств перед поставщиками предъявляется бюджету, т.е. на сумму налога, уплаченного поставщикам, уменьшаются обязательства организации перед бюджетом по уплате НДС.

Это отражается записью:

Дт 68 Кт 19

Если счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления товарно-материальных ценностей, а при приемке их на склад обнаружилась недостача, или при последующей проверке счета было обнаружено несоответствие цен условиям договора или арифметические ошибки, до выяснения их причин делают следующие бухгалтерские записи: Дт 76.2 Кт 60

Оплата счетов поставщиков, т.е. погашение задолженности перед ними, отражается на счетах следующей записью:

Дт 60 Кт 51

При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы поставщиков (неотфактурованные поставки), по кредиту счета 60 отражается стоимость ценностей, исходя из цены и других условий, предусмотренных договором.

Счет 60 дебетуется на суммы исполнения обязательств, включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов с покупателями и заказчиками, иными организациями. Возвращенные поставщиком неиспользованные суммы аванса отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 60. Ранее выданные, но не востребованные авансы списываются на убытки организации.

Если задолженность погашается кредитами банка, то делается запись: Дт 60 Кт 66 ,67

Таблица 20

Бухгалтерские записи по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за февраль 2012 года.

№ п/п	Содержание операции	Сумма, руб	Дебет	Кредит
1	Акцептованы счета-фактуры поставщиков за поступившие и оприходованные материалы	5176,00	10	60
2	Отражен НДС по поступившим материалам	789,56	19	60
3	Акцептованы счета поставщиков за оказанные услуги	8050,00	44	60
4	Приняты к оплате счета поставщиков за приобретенные товары	341569,7	41.1	60
5	Отражен НДС по поступившим товарам	52103,85	19	60
6	Перечислены поставщиками суммы, ранее отраженные по пересчетам.	84156,20	51	60
7	Погашена задолженность перед поставщиками	278963,20	60.1	51
8	Перечислен аванс за товары поставщику	100569,47	60.2	51
9	Зачтена сумма ранее перечисленного аванса	100569,47	60.1	60.2

Вся  поступившая  в бухгалтерию  первичная  документация  по поставщикам  заносится  в  журнал  операций. В  конце  отчетного периода для  осуществления  контроля  и  упорядочения  данных  о  хозяйственных операциях,  составляют  сводные  учетные  документы. Регистром по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в условиях журнально-ордерной формы является Журнал-ордер №6, а в условиях  автоматизации в ООО «СтройСнаб Плюс» - анализ счета 60 (приложение 10).

Начинается и заканчивается анализ счета 60 суммами незаконченных расчетов – сальдо на начало периода и сальдо на конец периода.

Данные по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражаются в Главной книге (приложение 11), а из Главной книги заносятся в бухгалтерскую (финансовую) отчетность (приложение 12).

Рассмотрим приобретение товаров в ООО «СтройСнаб Плюс»

Пример 1. 19 ноября 2013г. ООО «СтройСнаб Плюс» с расчетного счета перечислило за вентиляторы ООО «ВЕНТС Северо-Запад» 29630 руб в т.ч. НДС(18%). 20 ноября 2013 г. от ООО «ВЕНТС Северо-Запад» поступил Вентилятор ВЕНТС 125М турбо в количестве 40штук на сумму 29630 руб, в т.ч. НДС (18%). Об этом свидетельствует товарная накладная №ЦБ-7431 (Приложение 13) и счет-фактура от 20.11.13г. №ЦБ-7728 (Приложение 14)

В соответствии с полученными документами, в учете делаются следующие проводки:

Дт 60 Кт 51 С расчетного счета погашена задолженность ООО «ВЕНТС Северо-Запад» за поставленные товары в сумме 29 630 рублей.

Дт41 Кт 60 Оприходованы товары в организацию согласно полученным документам на сумму 25110 рублей 17 коп. без НДС.

Дт 19 Кт 60 Принята к учету сумма НДС за доставленные материалы в сумме 4 519 рублей 83 коп.

В бухгалтерии производится запись суммы НДС в книге покупок:

Дт 68 Кт 194519 рублей 83 коп.

Вся информация по операциям с поставщиками группируется в аналитических карточках, на примере ООО «ВЕНТС Северо-Запад» (таблица 21).

Таблица 21

Карточка счета 60.1

Поставщики: ООО «ВЕНТ Северо-Запад»»

за 19.11.13-20.11.13г.

ООО "СтройСнаб Плюс"

Дата	Документ	Операции	Дебет			Кредит			Текущее сальдо
			Счет		Сумма	Счет		Сумма
Сальдо на 19.11.13 Кол-во
19.11.13	Списание с расчетного счета БП000000322 от 19.11.2013 Оплата по счету NЦБ-4172 от 07.11.2013г. за материалы	ВЕНТС Северо-Запад Основной договор	60.1		29 630	51			Д 29 630
20.11.12	Поступление товаров и услуг БП000000114 от 20.11.2013 Поступление товаров по вх.д.ЦБ-7431 от 20.11.2013	Вентилятор ВЕНТС 125 М турбо	41.1			60.1		25110,17
20.11.13	Поступление товаров и услуг БП000000114 от 20.11.2013 12:00:06 Поступление товаров по вх.д.ЦБ-7431 от 20.11.2013	ВЕНТС Северо-Запад Поступление товаров и услуг БП000000114 от 20.11.2013 12:00:06	19.3			60.1		4519,83
Обороты за период и сальдо на конец				29 630			29 630

Пример 2. ООО «Парт.ком» поставило для ООО «СтройСнаб Плюс» товары в соответствии с договором на сумму 26661,50 рублей, в том числе НДС - 4067 рублей. (Приложение 15)

По договору ООО «СтройСнаб Плюс» должно оплатить принятые товары в течение 15 календарных дней после их поступления.

За каждый день просрочки оплаты начисляются пени в размере 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ. Ставка рефинансирования составляла 8,25% годовых.

ООО «СтройСнаб Плюс» задержало оплату на 20 дней и дало согласие на выставленную поставщиком претензию уплатить пени исходя из условий договора.

В бухгалтерском учете ООО «СтройСнаб Плюс» сделаны записи:

Дт 41 Кт 60 22594,50 руб. - приняты на учет товары;

Дт 19 Кт 60 4067 руб. - учтен НДС;

Дт 60 Кт 51 26661,50 руб. - оплачены расходы с 20-дневной задержкой;

Дт 68 Кт 19 4067 руб. - принят к вычету НДС.

Поставщик выставил претензию за 20-дневную задержку оплаты на сумму 146,64 рубля (26661,50 рублей х 8,25% х 1/300 х 20 дней) плюс НДС в размере 26,4 рублей.

Общую сумму санкций вместе с налогом в бухгалтерском учете организация относит на внереализационные расходы:

Учтены пени за просрочку оплаты по договору и НДС с них:

Дт 91/2 Кт 60 – 173,04 рублей (146,64+26,4).

В целях налогообложения прибыли организация учтет 146,64 рубля.

Сумму НДС – 26,4 рублей – налоговые органы не примут в расходах.

Таким образом, поставщиками являются организации, поставляющие товарно-материальные ценности (сырье и другие материалы, товары), оказывающие услуги (транспортные перевозки, обеспечение связи, коммунальные и прочие услуги).

При приобретении ООО «СтройСнаб Плюс» у поставщиков различных товарно-материальных ценностей между организацией и поставщиком заключаются договора купли-продажи и поставки товаров.

В организации составляются все необходимые первичные документы, такие как:счет, счет-фактура, товарная накладная, товарно-транспортная накладная.

Также организация ведет книгу покупок, которая предназначена для регистрации счетов-фактур, подтверждающих оплату налога на добавленную стоимость при покупке товаров, выполненных работ, оказанных услуг, в целях определения суммы налога, подлежащей вычету в порядке, установленном Налоговым Кодексом.

Для расчетов с поставщиками на предприятии ООО «СтройСнаб Плюс» применяется безналичная форма оплаты. Формой расчетов служит платежное поручение.

Синтетический учет расчетов с поставщиками в ООО «СтройСнаб Плюс» ведется на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". По кредиту счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» отражается задолженность с поставщиками, по дебету – уменьшение этой задолженности. 

Аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику.

В ООО «СтройСнаб Плюс» бухгалтерский учет автоматизирован, и на основании выписок банка составляются журнал проводок, в котором отражается каждая операция по расчетам с поставщиками.