2.3. Инвентаризация расчетов в ооо «СтройСнаб Плюс»

Инвентаризация является неотъемлемой частью годовой бухгалтерской отчетности.

Реальность и правильность отражения в учете расчетов с поставщиками и покупателями подтверждается проводимой в конце года инвентаризацией расчетов в строгом соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.95 г. №49 (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 N 142н). Учитывая определенные сложности и нововведения в платежно-расчетных отношениях, целесообразно не ожидая окончания текущего года, заблаговременно провести сверку расчетов по расчетам с поставщиками и покупателями.

При инвентаризации расчетов в организации ООО «СтройСнаб Плюс» проверяется обоснованность сумм дебиторской и кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и покупателями, ее реальность и выявить лица, по вине которых были допущены пропуски сроков исковой давности, если они имели место.

С этой целью всем покупателям и поставщикам направляют акты сверок взаиморасчетов за определенный период (год, полгода, три месяца).

В них указываются дата и номер документов на отгрузку, стоимость товаров (работ, услуг), сумма НДС, а также суммы оплаты и реквизиты платежных документов. Если есть расхождения по акту сверки,  суммы расхождения подтверждаются копиями  или дубликатами документов. В свою очередь, контрагенты обязаны по получению актов сверок подтвердить свою задолженность или отказать в подтверждении, обосновав его документами.

Перед проведением инвентаризации генеральным директором создается приказ о проведении инвентаризации по форме № ИНВ-22 (Приложение №27).

Для инвентаризации расчетов так же, как и для инвентаризации имущества, создается инвентаризационная комиссия. При инвентаризации расчетов в комиссию не входят материально ответственные лица.

Инвентаризация расчетов с поставщиками и покупателями заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

На подготовительном этапе лица, ответственные за отражение соответствующих хозяйственных операций, представляют инвентаризационной комиссии:

-регистры бухгалтерского учета по счетам расчетов;

-первичные учетные документы, оформляющие хозяйственные операции по счетам расчетов;

-акты сверки.

На начальном этапе следует провести сверку расчетов с контрагентами и подписать акт сверки расчетов, для подтверждения задолженности. Акт сверки выписывается в двух экземплярах и подписывается с двух сторон.

Например, ООО «СтройСнаб Плюс» провела сверку взаимных расчетов с ООО «Теплотехник» за 2013 год. По данным сверки задолженность отсутствует. (Приложение 28)

Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна также установить:

а) правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями, а также со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы;

б) правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям;

в) правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

При инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками проверке подвергается счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по товарно-материальным ценностям, оплаченным, но находящимся в пути. Необходимо проверить по заключенным с поставщиками таких ценностей договорам, когда происходит момент перехода права собственности на эти товарно-материальные ценности.

Проверке подлежат также расчеты с поставщиками по неотфактурованным поставкам (поставкам товарно-материальных ценностей без сопроводительных документов). Необходимо проверить наличие приказа руководителя предприятия на оприходование конкретно этих поставок и (или) наличие номенклатуры-ценника с установлением цены на подобные товарно-материальные ценности, а также сам факт оприходования поставок. При проверке расчетов с покупателями следует проверить, не числятся ли в составе полученных авансов суммы, которые следует зачесть в счет уже отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг). Сальдо по всем счетам расчетов должно быть показано в развернутом виде, т.е. кредиторская задолженность не может быть зачтена за счет дебиторской задолженности.

В результате проверки определяется сумма дебиторской и кредиторской задолженности, не погашенная на 31 декабря отчетного года. Кроме того, выявляются суммы дебиторской и кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. Согласно статье 196 Гражданского кодекса общий срок исковой давности составляет три года.

Срок исковой давности и порядок их исчисления не могут быть изменены соглашением сторон. Основания приостановления и перерыва течения срока исковой давности четко прописаны в ст. 198 ГК РФ.

Возникшая дебиторская задолженность по покупателям и поставщикам, в организации ООО «СтройСнаб Плюс», по которой истек срок исковой давности, в соответствии с п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, списывается на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования, приказа руководителя организации и относится соответственно на финансовый результат.

Если при инвентаризации выявлена задолженность с истекшим сроком исковой давности, то она списывается с баланса организации:

Дт 91.2 Кт 62- списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности;

Дт 63Кт 62 - списана дебиторская задолженность, по которой ранее был создан резерв по сомнительным долгам.

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. В течение этого времени списанная задолженность числиться за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Если при инвентаризации выявлена задолженность с истекшим сроком исковой давности, то она списывается с баланса организации:

Дт 60 Кт 91.1- списана кредиторская задолженность.

В ООО «СтройСнаб Плюс» нет задолженности с истекшим сроком исковой давности, т.к. организация образована в 2012 году.

ООО «СтройСнаб Плюс» в конце года в обязательном порядке проводит инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности, в соответствии с Приказом руководителя, включенной в общую ежегодную инвентаризацию имущества и финансовых обязательств. Для ее проведения создается инвентаризационная комиссия, при этом результаты инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «СтройСнаб Плюс» оформляются актом (форма №17- ИНВ)(Приложение 29).

Акт составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии на основании выявления по документам остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй остается в комиссии.Акт хранится в архиве организации 5 лет.

Но прежде, чем составить акт, необходимо заполнить справку к нему. Справка более подробно описывает историю, причины и дату возникновения долга, реквизиты документа по которому возник долг, реквизиты дебитора, юридический адрес, телефон.

Таким образом, по результатам инвентаризации выявляются сомнительные и безнадежные долги по каждому обязательству, а с учетом срока погашения и исходя из условий заключенных договоров, дебиторская задолженность может быть классифицирована или как задолженность, по которой срок погашения еще не наступил, или как задолженность, по которой этот срок уже прошел.

Список использованных источников

1.Гражданский кодекс РФ, части 1-2.(принят ГД ФС РФ 21.10.1994)(действующая редакция от 14.11.2013)

2.Налоговый кодекс РФ, ч.1-2. (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (действующая редакция от 30.01.2014)

3.Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 28.12.2013) "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2014)

4.План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности предприятия (от 31.10.2000 N 94н, действующая редакция от 01.01.2011г.)

5.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (ред. от 24.12.2010)

6.Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. № 32 н (в ред. Приказов Минфина РФ от 27.04.2012 N 55н)

7.Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. № 33 н (с изменениями и дополнениями от 27.04.2012г.).

8.Положениео платежной системебанка России (от 29 июня 2012 г. N 384-П, в ред. Указаний Банка России от 15.03.2013 N 2981-У,от 25.10.2013 N 3079-У)

9.Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 6 июля 1999г. № 43 н, (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н,от 08.11.2010 N 142н)

10.Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказомМинфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49, с изменениями и дополнениями от 08.10.2010г.)

11.Березкин И.В. Кредиторская задолженность: бухгалтерский учет и вопросы налогообложения.// Консультант бухгалтера, 2010г., №14.

12.Голикова Е. И Бухгалтерский учет и бухгалтерская отчетность. Реформирование. – М.:ИНФРА-М, 2011

13.Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2013

14.Егорова С.Е., Волкова О.А. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. – Псков: Издательство ППИ, 2010

15.Ефимова О.В., Мельник М.В. Анализ финансовой отчетности: Учебное пососбие / О.В.Ефимова. – М.: Омега-Л, 2012

16.Ефимова О.В. Финансовый анализ. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2012

17.Ионова А.Ф., Селезнева Н.Н. Финансовый анализ: учеб. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2014

18.Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. – М.: Финансы и статистика, 2011

19.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учеб. Пособие. – 5-е изд.,перераб и доп. – М.: ИНФРА-М, 2011

20.Сафронова Н.Г., Яцюк А.В. Бухгалтерский финансовый учет. - М.: ИНФРА-М, 2012