2.2. Учет расчетов с покупателями в ооо «СтройСнаб Плюс»

Покупателями являются юридические и физические лица, приобретающие товары (работы, услуги).

Продажа осуществляется в соответствии с заключенными договорами. Основными видами договоров, которыми наиболее часто оформляются взаимоотношения с покупателями и заказчиками являются: договор купли-продажи, договор поставки и договор оказания услуг. У каждого из перечисленных договоров есть свои существенные условия, которые очень важны для бухгалтера, в том числе в части учета расчетов с покупателями и заказчиками.

В ООО «СтройСнаб Плюс» заключено большое количество договоров купли-продажи с покупателями: ООО «СтройТехСнаб», ЗАО «ДСК», ООО «Теплотехник», ООО «ИНФОСТРОЙ», ООО «Стройиндустрия» и другие. (Приложение 16)

Кроме договора для отражения операций в бухгалтерском учете обязательно наличие первичных документов.

Основными первичными документами при учете расчетов с покупателями являются:

- Счет-фактура (Приложение 17). В соответствии со статьей 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Счет-фактура выписывается продавцом покупателю после поставки товара, выполнения работ, оказания услуг вместе с товарно–транспортной накладной или актом выполненных работ. В счет - фактуре содержатся данные о наименовании продукции, услуг, работ их стоимость за единицу и общую стоимость. Счет-фактура составляется поставщиком на имя организации покупателя в двух экземплярах. Один экземпляр передается и дает право покупателю) принять НДС к зачету возмещению. Второй остается у продавца отражается в книге продаж и служит для начисления НДС. Подписывается счет-фактура руководителем и главным бухгалтером.

- Товарно-транспортная накладная. (Приложение 18) Предназначена для учета движения материальных ценностей если организация осуществляет доставку этих материальных ценностей покупателю. Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов:

1. Товарный. Служит для списания товара у продавца и оприходования его у покупателя.

2. Транспортный. Определяет взаимоотношения продавцов заказчиков автотранспорта с организациями-владельцами автотранспорта, выполнявшими перевозку грузов и служащего для учета транспортной работы и расчетов продавцов или покупателей с организациями-владельцами автотранспорта за оказанные им услуги по перевозке грузов.

Выписывается в 4 экземплярах: один остается у продавца; второй у покупателя; третий и четвертый передаются автотранспортному предприятию.

- Платежное поручение(Приложение 19). Платежное поручение- это поручение плетельщика своему банку перечислить денежные средства с его расчетного счета на счет получателя.

- Товарная накладная (Приложение 20).Оформляется при отпуске товара или других материальных ценностей на сторону и переходе права собственности от продавца покупателю (форма ТОРГ-12). В накладной указывается наименование, цена, общая стоимость и количество товара и реквизиты принимающей и отпускающей стороны с подписями ответственных должностных лиц. Выписывается в 2 экземплярах, один из которых передается покупателю и служит для вычета НДС и оприходования ценностей, а другой остается у продавца и служит основанием для списания товара.

- Счет (Приложение 21).Предназначен для проведения оплаты или предоплаты покупателем за оказанную услугу или поставленный товар. Форма счета на оплату не унифицирована, однако в ней должно быть несколько обязательных реквизитов, с помощью которых документируется факт сделки:наименование поставщика и его адрес, номер расчетного счета в банке по его местоположению, станция отправления и станция назначения груза, дата и способ отгрузки и др. В нем указывают наименование, количество, цену и сумму, а также общую сумму, на которую отгружен товар.

- Книга продаж, которая предназначена для регистрации счетов-фактур. Целью ведения книги продаж является определение суммы налога на добавленную стоимость по отгруженным товарам, выполненным работам и оказанным услугам. (Приложение 22) В книге продаж отражаются все реквизиты, содержащиеся в счетах-фактурах, причем суммы НДС фиксируются раздельно по товарам с разными ставками обложения налогом (10%, 18%), отдельно показываются продажи, не облагаемые налогом.

За каждый отчетный период в книгах покупок и продаж выводятся итоги, которые используются для составления декларации по налогу на добавленную стоимость.

При расчетах может применяться наличная и безналичная форма расчетов.

Для расчетов с покупателями на предприятии ООО «СтройСнаб Плюс» применяется безналичная форма оплаты.

В безналичном порядке расчеты должны производиться только через банки и иные кредитные организации, в которых открыты соответствующие расчетные счета.

У ООО «СтройСнаб Плюс» для расчетов с покупателями, открыт расчетный счет в Санкт-Петербургском филиале ЗАО МКБ "Москомприватбанк" и в Филиале ЗАО "ЭКСИ-Банк" Псковский г. Псков.

Самой распространенной формой расчетов в ООО «СтройСнаб Плюс» является расчет платежным поручением.

Учет расчетов с покупателями за отгруженную продукцию (работы, услуги) ООО «СтройСнаб Плюс» отражает на синтетическом счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

На данном счете формируется информация о задолженности покупателей и заказчиков за проданную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги, право на которые перешло к покупателям согласно договорам купли-продажи или поставки. На этом счете отражаются также суммы полученных авансов от покупателей.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" активно-пассивный.

Этот счет дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы, кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов). При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Дебиторская задолженность отражается в бухгалтерской отчетности в составе оборотных активов организации, поскольку представляет собой часть имущества организации, принадлежащую ей по праву, но находящуюся у других хозяйствующих субъектов. Со временем эта задолженность должна быть оплачена организации денежными средствами или поставкой товаров (оказанием услуг, выполнением работ).В бухгалтерском балансе суммы дебиторской задолженности отражаются по строке 1230 где указывается дебетовое сальдо по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

К счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» могут быть открыты следующие субсчета:

62.1 Расчеты с покупателями и заказчиками;

62.2 Расчеты по авансам полученным;

62.3 Векселя полученные;

62.21 Расчеты с покупателями и заказчиками (в валюте);

62.22 Расчеты по авансам полученным ( в валюте).

На анализируемом предприятии к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предусмотрены следующие субсчета:

62.1  Расчеты с покупателями и заказчиками;

62.2Расчеты по авансам полученным.

Аналитический учет по счету 62 ведут по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей – по каждому покупателю. Построение аналитического учета должно обеспечить получение данных по покупателям по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил, покупателям по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным, векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Обобщенные данные по расчетам с покупателями за отчетный период в ООО «СтройСнаб Плюс» отражаются в документе анализ счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». (Приложение 23)

Сальдо дебетовое – означает задолженность покупателей перед поставщиками за отгруженную им продукцию, сальдо кредитовое – задолженность поставщиков перед покупателями по полученным от них авансам. Оборот по дебету отражает отпускную стоимость сданных работ, услуг, продукции в отчетном месяце и сумму погашенных авансов в корреспонденции с соответствующими счетами, оборот по кредиту – суммы, оплаченные покупателями в отчетном месяце в виде авансов и погашенной задолженности. К анализу счета 62 формируется развернутое сальдо. Обороты и остатки за месяц из анализа счета 62 переносятся в Главную книгу, а из Главной книги в бухгалтерскую финансовую отчетность.

По мере отгрузки продукции и оказания услуг к оплате предъявляются расчетные документы, в которых величина выручки от их реализации (по договорной цене с налогом на добавленную стоимость) отражается: Дт 62 Кт 90.1

Погашение задолженности покупателями и заказчиками (оплата расчетно-платежных документов) отражается:

Дт 51 Кт 62

Организация может получать авансы (предварительную оплату) под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ или при частичной оплате продукции и услуг, производимых для заказчиков. На счетах бухгалтерского учета это отражается записью:

Дт 51 Кт 62.2

Учтена рассчитанная сумма «исходящего» НДС по полученному авансу от покупателя:

Дт 76 ндс Кт 68

При зачете сумм ранее полученных авансов при предъявлении покупателям счетов за полностью произведенные работы, проданные изделия делается проводка:

Дт 62.2 Кт 62.1

Если расчеты производятся при совершении товарообменной операции, то по соглашению сторон может производиться взаимный зачет задолженностей. Такая операция может отражаться по:

Дт 60 Кт 62

Отражена взысканная покупателем сумма недостач и потерь:

Дт 62 Кт 76.2

На сумму фактической себестоимости отгруженной продукции:

Дт 90.2 Кт 41

На сумму НДС по сумме стоимости проданных товаров:

Дт 90.3 Кт 68

Восстановлен НДС:

Дт 68 Кт 76 ндс

Таблица 22

Бухгалтерские записи по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» за апрель 2012 года.

№ п/п	Содержание операции	Сумма, руб	Дебет	Кредит
1	Отражена задолженность покупателей за отгруженную продукцию.	340004,45	62.1	90.1
2	Поступили денежные средства от покупателей.	190156,20	51	62.1
3	Поступили авансовые платежи в счет предстоящей поставки продукции.	105009,10	51	62.2
4	Начислен НДС платежей.	29007	62.1	68
5	Начислен НДС с авансовых платежей.	16018	62.2	68
6	Зачтен авансовый платеж в счет оплаты отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).	105009,10	62.2	62.1
7	НДС с авансовых платежей предъявлен к вычету	16018	68	62.2
8	НДС с платежей предъявлен к вычету	29007	68	62.1

Рассмотрим реализацию товаров в ООО «СтройСнаб Плюс».

Пример 1. 31 января 2013г. от ООО «СтройТехСнаб» на расчетный счет поступило за товары 5870,40 руб в т.ч. НДС(18%).

31января 2013 г. ООО «СтройСнаб Плюс»» реализовало товары на сумму 5870,40 руб, в т.ч. НДС (18%). Об этом свидетельствует товарная накладная №14 (Приложение 24) и счет-фактура от 31.01.13г. №14 (Приложение 25)

В соответствии с полученными документами, в учете делаются следующие проводки:

Дт 51 Кт 62 – Поступили деньги от покупателя на сумму 5870,40 руб;

Дт 76 ндс Кт 68 – На сумму НДС с аванса от покупателя 895,48;

Дт 62 Кт 90.01.1 Отражена реализация товаров на сумму 5870,40руб; Дт 90.03 Кт 68.02 – Отражен НДС при реализации товаров на сумму 895,48 руб; Дт 91.02.1 Кт 41.1 – Отражена себестоимость отгруженных товаров на сумму 4974,92;

Дт 68.2 Кт 76 НДС – восстановлен НДС 895,48 руб;

Вся информация по операциям с покупателями группируется в аналитических карточках, на примере ООО «СтройТехСнаб» (таблица 23).

Таблица 23

Карточка счета 62.1

Покупатели: ООО «СтройТехСнаб

за 31.01.13-31.01.13г.

ООО "СтройСнаб Плюс"

Дата	Документ	Операции	Дебет			Кредит			Текущее сальдо
			Счет		Сумма	Счет		Сумма
Сальдо на 31.01.13 Кол-во
19.11.13	Поступление на расчетный счет БП000000016 от 05.02.2013 оплата по счету №26 от 30.01.13 за комплектующие, в.т.ч. НДС 18%	ООО «СтройТехСнаб» Реализация товаров и услуг БП 000000178 от 31.01.13	51			62.1		5870,40	Д 5870,40
31.01.13	Реализация товаров и услуг БП00000014 от 31.01.13	Плашкодержатель М10-11 (30х11), Плашка DIN M10*1,5, Плашка DIN M12*1,75, Шпилька рез TR 12*2000 (штанга), COPMAT Дюбель NAT 6, COPMAT Дюбель NAT 8, Шуруп сантехнический GL 6*60, Саморезы по гипроку/дерево 3,8*41	62.1		4974,92	90.1.1			4974,92
31.01.13	Реализация товаров и услуг БП00000014 от 31.01.13	ВЕНТС Северо-Запад Поступление товаров и услуг БП000000114 от 20.11.2013 12:00:06	90.3		895,48	68.2			895,48
Обороты за период и сальдо на конец				5870,40			5870,40

Пример 2. Пример: 29 июля 2013г. ООО «ТЕХНО ПРОЕКТ» оплатила счет на сумму 16374 руб., в т.ч. НДС. После оплаты товара ООО «СтройСнаб Плюс» реализовала товар покупателю выписав счет-фактуру №92 от 30.07.2012г. на сумму 16374 руб, в т.ч. НДС 2497,74 руб.(Приложение 26) В бухгалтерском были произведены следующие записи:

Поступила оплата на расчетный счет от покупателя:

Дт 51 Кт 62.1 16374,00 руб

Списана себестоимость товара:

Дт 90.2.1 Кт 41.1 на сумму 13876,26 руб.

Отражена выручка от реализации товара:

Дебет 62.1 Кт 90.1.1 - на сумму 16374,00 руб.

Выделен НДС с суммы, поступившей за товар:

Дт 90.3 68.2 - на сумму 2497,74 руб.

При реализации товара с отсрочкой платежа покупателя, используем предыдущий пример с изменением условий, происходит списание товара со склада и отражается следующими бухгалтерскими записями:

Списана себестоимость товара:

Дт 90.2.1 Кт 41.1 13876,26 руб.

Отражена выручка от реализации товара:

Дет 62.1 Кт 90.1.1 - на сумму 16374,00 руб.

Отражена сумма НДС, полученная от реализации, и не подлежит определенное время уплате в бюджет:

Дт 90 субсчет «НДС» Кт 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС» - на сумму 2497,74 руб.

Когда покупатель полностью оплатит товар и деньги поступят на расчетный счет поставщика составляется проводка:

Дт 51 Кт 62.1 - на сумму 16374,00 руб.

Отсюда выделяется НДС и закрывается субсчет "неполученный НДС"

Дт 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС» Кт 68.2 - на сумму 2497,74 руб.

Таким образом, покупателями являются юридические и физические лица, приобретающие товары (работы, услуги). Продажа осуществляется в соответствии с заключенными договорами купли-продажи и поставки товаров.

В организации составляются все необходимые первичные документы: счет, счет-фактура, товарная накладная, товарно-транспортная накладная.

Также в организации ведется книга продаж, которая предназначена для регистрации счетов-фактур. Целью ведения книги продаж является определение суммы налога на добавленную стоимость по отгруженным товарам, выполненным работам и оказанным услугам.

Для расчетов с покупателями на предприятии ООО «СтройСнаб Плюс» применяется безналичная форма оплаты.

У ООО «СтройСнаб Плюс» для расчетов с покупателями, открыт расчетный счет в Санкт-Петербургском филиале ЗАО МКБ "Москомприватбанк" и в Филиале ЗАО "ЭКСИ-Банк" Псковский г. Псков.

Формой расчетов является расчет платежным поручением.

Учет расчетов с покупателями за отгруженную продукцию (работы, услуги) ООО «СтройСнаб Плюс» отражает на синтетическом счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

На данном счете формируется информация о задолженности покупателей и заказчиков за проданную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги, право на которые перешло к покупателям согласно договорам купли-продажи или поставки.

Аналитический учет по счету 62 ведут по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей – по каждому покупателю. Построение аналитического учета должно обеспечить получение данных по покупателям по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил, покупателям по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным, векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.