Взаимосвязь между видами аудиторского риска

Оценка внутреннего риска	Оценка риска контроля
	Высокий	Средний	Низкий
	Риск необнаружения
Высокий	Низкий	Низкий	Средний
Средний	Низкий	Средний	Средний
Низкий	Средний	Средний	Высокий

Значение риска необнаружения состоит в следующем: требуемое количество аудиторских доказательств обратно пропорционально уровню риска необнаружения. Чем ниже риск необнаружения, тем большее количество аудиторских доказательств необходимо получить в ходе проверки.

Пользуясь формулой (1) определяем аудиторский риск в процентном отношении. Он составил: АР = 44% × 33 % × 40% = 5,8 %

Округляем полученное значение аудиторского риска до 6%.

Таким образом, уровень аудиторского риска указывает на вероятность того, что после проверки и выражения мнения о достоверности, отчетность может содержать невыявленные ошибки или искажения. Риск того, что такая ситуация может возникнуть составляет 6%.

Следующим этапом предварительного планирования является определение уровня существенности (табл.5).

При определении уровня существенности учитывают два фактора: абсолютную и относительную величину ошибки.

Абсолютная величина — это субъективное мнение аудитора, что ошибка в определенной сумме, может признаваться существенной ввиду значимости суммы вне зависимости от других обстоятельств.

Относительная величина определяется в процентном соотношении к соответствующей принятой базовой величине.

Расчет уровня существенности произведем с использованием десяти базовых показателей. В качестве базовых показателей использованы статьи бухгалтерского баланса, имеющие наибольший удельный вес в валюте баланса, а так же наиболее значимые статьи из отчета о прибылях и убытках. В качестве базовых использованы показатели на конец отчетного периода.

Таблица 5

Рабочий документ Определение уровня существенности

Организация ООО «Редакция газеты «Вектор»

Проверяемый период с 01.01.2012 по 31.12.2012

Базовые показатели	Значение базового показателя, тыс. руб.	Границы диапазона, %	Критерии, %	Значение, применяемое для нахожде ния уровня существеннос ти, тыс. руб.	Доля в валюте баланса, %	Уровень существенности, тыс.руб.
1	2	3	4	5	6	7
Внеоборотные активы	15 615	6 - 10	10,00	1 561,5	67,22	336
Собственный капитал	1 968	3 - 5	5,00	98,4	8,47	42
Оборотные активы	7 613	3 - 6	3,00	228,4	32,78	164
Дебиторская задолженность	2 196	3 - 6	5,00	109,8	9,45	47
Долгосрочные и краткосрочные кредиты и займы	8 151	3 - 7	5,00	407,6	35,09	175
Кредиторская задолженность	8 372	2 - 6	4,00	335	36,04	180
Выручка от продаж	48 978	0,5 - 2	1,25	612,2	210,86	1054
Затраты	47 430	2 - 4	3,00	1423	204,19	1021
Доходы операционные и внереализационные	0	2 - 4	3,00	0	0	0
Расходы операционные и внереализационные	220	2 - 4	3,00	6,6	0,95	5
Валюта баланса	23 228

Последовательность действий при определении уровня существенности

в целом по предприятию:

1. Среднее арифметическое показателей используемых для определения уровня существенности. При расчете среднего арифметического значения столбца 5 исключают нулевое значение показателя строки «Доходы операционные и внереализационные».

(1561,5+98,4+28,4+109,8+407,6+335+612,2+1423+6,6 ) / 9 = 531 000 руб.

2. Минимальное значение столбца 5 - 6,6 тыс.руб.

Отклонения наименьшего значения от среднего показателя

((531 – 6,6)/531) ×100 = 99 %

3. Максимальное значение столбца 5 - 1561,5 тыс.руб.

Отклонения наибольшего показателя от среднего показателя

((1561,5 -531)/531) ×100 = 226,67 %

4. Полученные значения отклонений больше 50%, принято решение об исключении из расчета максимального и минимального значения показателя для расчета уровня существенности

5. Находим новое среднее арифметическое значение столбца 5, теперь уже по 7 показателям

(1561,5+98,4+228,4+109,8+407,6+335+612,2+1423+6,6 ) / 9 = 459 000 руб.

6. Полученный уровень существенности равен 459 тыс.руб.

Значение уровня существенности можно округлить до 500 тыс. руб.

Разница при округлении не должна превышать 20%.

((500 - 459)/459) ×100 = 8,93 %

Единый уровень существенности определяется исходя из основных показателей проверяемой бухгалтерской отчетности, а затем распределяется между существенными статьями бухгалтерского баланса пропорционально удельному весу данных статей в валюте бухгалтерского баланса.

Определив уровень существенности и аудиторского риска перейдем к составлению общего плана аудиторской проверки.

В общий план аудиторской проверки включены те разделы учета, которые отражают отраслевые особенности организации учетного процесса на полиграфических предприятиях и по которым существует вероятность искажений и допущения ошибок (табл.6).

На количество проверяемых сегментов оказал достаточно большой процент риска необнаружения (40%). Он напрямую связан с объемом предстоящей работы. Для снижения риска необнаружения необходимо увеличить круг применяемых аудиторских процедур.

Таблица 6