книга Диагностика Дергачевой

131

Таблица 53

Расшифровка отдельных прибылей и убытков (форма №2 с. 2)

					За анало-
				За отчет-	гичный
Показатель				ный пери-	период
				од	преды-
					дущего
					года
наименование		код		прибыль	убыток
1		2		3	4
Штрафы, пени и неустойки, признанные
или по которым получены решения суда
(арбитражного суда) об их взыскании		210	0		0
Прибыль (убыток) прошлых лет		220		0	439
Возмещение убытков, причиненных не-
исполнением или ненадлежащим испол-
нением обязательств		230	0		0
Курсовые разницы по операциям в ино-
странной валюте		240		0	0
Отчисления в оценочные резервы		250		0	0
Списание дебиторских	и кредиторских	260		0	302
задолженностей, по	которым истек
срок исковой давности

Таблица 54

Журнал регистрации хозяйственных операций

Дата	Краткое содержание хозяйст-	Корр. счета		Сумма,
	венной операции			руб.
			кредит
		дебет
1
2

№ п/п

1

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

15

16

17

18

19

20

21

22

23

24

25

26

27

28

29

30

31

32

33

34

35

34

132

	(Промежуточная, итоговая) оборотно-сальдовая ведомость							Таблица 55
							Сальдо на
		Сальдо на			Обороты за
		начало отчет-			промежуточ-		конец проме-
		ного периода			ный (итоговый)		жуточного
					период		(итогового)
	Наименование						периода
№ счета		дебет	кредит		дебет	кредит	дебет	кредит
2	3		4	5	6	7	8	9

01 Основные средства

02 Износ основных средств

04 Нематериальные активы

05 Износ нематериальных активов

09Отложенные налоговые активы

10Материалы

19НДС по приобретенным мц

20Основное производство

43 Готовая продукция

50Касса

51Расчетный счет

58Краткосрочные финансовые вложения

60Расчеты с поставщиками и подрядчиками

62Расчеты с покупателями и заказчиками

Долгосрочная дебиторская задолженность

Краткосрочная дебиторская задолженность

66Краткосрочные кредиты банков

67Долгосрочные кредиты банков

68Расчеты с бюджетом

69Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

70Расчеты с персоналом по оплате труда

73Расчеты с персоналом по прочим операциям

76Расчеты с разными дебиторами и кредиторами нулевая очередь вторая очередь третья очередь четвертая очередь пятая очередь

77Отложенные налоговые обязательства

80 Уставный капитал

84Нераспределенная прибыль прошлых лет

91 Прочие доходы и расходы

94Недостачи и потери от порчи ценностей

97 Расходы будущих периодов

99Прибыли и убытки Итого

133

Порядок выполнения контрольной работы

Выполненное задание должно излагаться по пунктам, сопровождаться расчетами и пояснениями к ним.

1.Перечертить табл. 51, 52, 53, заменив в них суммы на соответствующие суммы номера варианта.

2.Выполнить необходимые финансово-аналитические расчеты

(части 1-3 контрольной работы) на начало и конец отчетного года.

3.По каждой хозяйственной операции части 4 контрольной работы заполнить журнал регистрации хозяйственных операций (табл. 54).

4.Составить промежуточную и итоговую обротно-сальдовые ведомости (табл. 55).

5.Составить промежуточный ликвидационный баланс и окончательный ликвидационный баланс предприятия.

6.Все расчеты сопровождать выводами и аналитическими комментариями.

Часть 1. ДИАГНОСТИКА РИСКА БАНКРОТСТВА ОРГАНИЗАЦИИ

В первой части необходимо решить следующие задачи на основании данных, представленных в балансе и отчете о прибылях и убытках предприятия (табл.51-53):

1.Проанализировать структуру хозяйственных средств и источников их формирования предприятия ЗАО «Оптимист», основной вид деятельности – строительство. Для этого необходимо провести горизонтальный и вертикальный анализ баланса и отчета о прибылях и убытках предприятия. Сделать выводы.

2.Оценить риск банкротства с учетом известных отечественных моделей диагностики риска банкротства организаций:

•Постановления Правительства РФ от 20 мая 1994 г. «О некоторых мерах по реализации законодательства о несостоятельности (банкротстве) предприятий»;

•методики диагностики банкротства Казанского государственного технологического университета (КГТУ);

•методики В.В.Ковалева;

•метода рейтинговой оценки Р.С.Сайфулина и Г.Г.Кадыкова;

•четырехфакторной модели R-счета (Иркутск) и др.

3.Оценить риск банкротства с учетом известных зарубежных моделей диагностики риска банкротства организаций:

•двухфакторнойипятифакторноймоделей Z-счета Э.Альтмана;

134

•модели У.Бивера (сумма накопленной амортизации на начало периода составляет 4000 тыс. руб., на конец – 5000 тыс. руб., из них по нематериальным активам – 2100 тыс. руб., основным средствам – 2900 тыс. руб.);

•метода credit-men (N-функции) Ж. Депаляна идр.

4.Сделать выводы.

Часть 2. ФИНАНСОВЫЙ АНАЛИЗ НЕПЛАТЕЖЕСПОСОБНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ

Во второй части необходимо решить следующие задачи на основании данных, представленных в балансе, отчете о прибылях и убытках и дополнении к отчету:

1. Оценить финансовое состояние предприятия ЗАО «Оптимист» с целью определения масштабов кризисного состояния. Оценку предприятия проводить по методике анализа финансового состояния неплатежеспособных организаций ФСФО России (приказ ФСФО РФ от 23.01.2001 г. №16 «Об утверждении Методических указаний по проведению анализа финансового состояния организаций»). Рассчитать общие показатели, показатели платежеспособности и финансовой устойчивости, показатели эффективности использования оборотного капитала, показатели рентабельности, показатели интенсификации процесса производства, показатели инвестиционной деятельности, показатели исполнения обязательств перед бюджетами различных уровней и государственными внебюджетными фондами. Численность персонала предприятия – 100 чел.

Данный коэффициентный анализ финансового состояния неплатежеспособных организаций по методике ФСФО РФ необходимо расширить за счет расчета дополнительных коэффициентов рентабельности, оборачиваемости активов (капитала) организации и др. Сделать выводы.

2.Оценить ликвидность баланса предприятия ЗАО «Оптимист» и рассчитать коэффициенты ликвидности. Для этого необходимо сопоставить степень ликвидности различных групп активов с соответствующими группами пассивов, затем рассчитать коэффициент текущей ликвидности (покрытия), коэффициент критической (срочной) ликвидности, коэффициент абсолютной ликвидности, степень платежеспособности по текущим обязательствам. Сделать выводы.

3. Оценить стоимость чистых активов предприятия для получения информации о величине собственного капитала фирмы, не обремененного обязательствами, и целесообразности его дальнейшей деятельности (в том числе с учетом инфляции). Сделать выводы.

135

4.Оценить вероятность преднамеренного банкротства на предприятии. Сделать выводы.

5.Оценить финансовую устойчивость предприятия. Сделать вы-

воды.

Часть 3. ПУТИ ФИНАНСОВОГО ОЗДОРОВЛЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ

В третьей части необходимо решить следующие задачи на основании данных, представленных в балансе:

1.Обосновать пути реструктуризации предприятия ЗАО «Оптимист». Предложить необходимые сценарии финансового оздоровления и составить прогнозный баланс предприятия.

2.Для контроля эффективности составления прогнозного баланса необходимо произвести расчет основных показателей ликвидности

ифинансовой устойчивости. Сделать выводы.

Часть 4. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

ВУСЛОВИЯХ БАНКРОТСТВА

Вчетвертой части необходимо решить следующие задачи на основании данных, представленных в балансе, отчете о прибылях и убытках и дополнении к отчету о прибылях и убытках.

Решение о ликвидации предприятия ЗАО «Оптимист» принято в январе 200n г. Ликвидационная комиссия, проанализировав финансовое состояние общества, обнаружила, что стоимость имущества недостаточна для удовлетворения требований кредиторов, и 25 января обратилась с заявлением в арбитражный суд о признании ликвидируемого должника банкротом. Арбитражный суд 10 февраля принял решение о признании ЗАО «Оптимист» несостоятельным и об открытии конкурсного производства. Сообщение об этом опубликовано 15 февраля. Срок предъявления кредиторами требований к должнику установлен в течение месяца со дня публикации. Сумма накопленной амортизации на начало периода составляет 4000 тыс. руб., на конец – 5000 тыс. руб., из них по нематериальным активам – 2100 тыс. руб., основнымсредствам – 2900 тыс. руб.

Врезультате проведенной инвентаризации имущества и обязательств установлены и отражены в бухгалтерском учете следующие факты:

1) недостача основных средств на сумму 36ХХ тыс. руб. с амортизацией 19ХХ тыс. руб., виновники которой не обнаружены;

136

2)излишки материалов на сумму 500 тыс. руб.;

3)недостача готовой продукции на сумму 9 тыс. руб., которая была удержана из заработной платы виновных лиц;

4)нематериальные активы имеются в наличии (лицензия на строительство), при этом сальдо счета 04 составляет 4100 тыс. руб., счета 05 – 2100 тыс. руб.;

5)по счету 20 «Основное производство» числились расходы по незаконченному ремонту; заказ аннулирован на основании дополнительного соглашения с заказчиком ввиду невозможности его выполнения в сложившихся условиях, без компенсации понесенных затрат;

6)денежные средства имеются в наличии;

7)в составе расходов будущих периодов учтены затраты на адреснуюподпискунажурнал«Бухгалтерскийучет» доконца200n-гог.;

8)задолженность покупателей, отраженная по строке 230 актива за отгруженную им продукцию, составляет 883 тыс. руб. (в том числе нереальная для взыскания – 553 тыс.руб. и 330 тыс.руб. – задолженность работника ООО «Закат» Ивановой И.И, которая возникла в результате выдачи ей займа);

9)срок погашения задолженности покупателем, которая отра-

жена	по строке 240 актива баланса, наступает 30 апреля 200n-
го г.;

10) долгосрочный кредит отражен с учетом начисленных процентов на момент составления баланса (сумма процентов – 2ХХ тыс. руб.);

11)краткосрочный кредит отражен без учета начисленных в 200n г. процентов (сумма процентов 100 тыс.руб.);

12)по соглашению с банками начисление процентов с 10 февраля 200n г. прекращено;

13)требование поставщика «Грант» отражено по строке 621 пассива – 27ХХ руб., при этом в соответствии с договором ЗАО «Оптимист» должно по состоянию на 1 марта уплатить штраф в сумме 600 тыс. руб. за просрочку платежа. Требования поставщика «Монблан» в размере 4000 тыс. руб. не заявлено до закрытия реестра. Реестр требований кредиторов закрыт 15 марта 200n г., в том числе: поставщик «Премиум» – 3000 тыс.руб.; поставщик «Либерти» – 7000 тыс.руб.; поставщик «Грант» – 27ХХ тыс.руб., штраф 600 тыс. руб. Результаты инвентаризации необходимо отразить в журнале регистрации хозяйственных операций следующими записями (табл.56).

137

	Журнал регистрации хозяйственных операций
Дата	Краткое содержание хозяйственной		Корр. счета
	операции
				кредит
			дебет

1Уставный капитал направлен на погашение убытков за период деятельности

2Списана начисленная амортизация по недостающим основным средствам

3Отражена недостача основных средств по остаточной стоимости

4Отнесена на финансовый результат недостача, виновники которой не установлены

5Оприходованы выявленные при инвентаризации излишки материалов

6Отражена недостача готовой продукции

7Погашена недостача за счет виновного лица

8Удержана из заработной платы виновного лица сумма недостачи

9Аннулирован заказ по незаконченному ремонту

10Начислены проценты по краткосрочному кредиту

за 200n г.

11Начислен штраф по хозяйственному договору поставщику «Грант»

за просрочку платежа

12Определен финансовый результат от инвентаризации

13Уставный капитал направлен на погашение убытков, выявленных при инвентаризации

Таблица 56

Сумма, тыс. руб.

896

19ХХ

36ХХ-19ХХ

36ХХ-19ХХ

500

9

9

9

2989

100

600

…..

…..

На основании данных табл. 56 необходимо составить оборотносальдовую ведомость (табл.55) и сформировать остатки на начало периода промежуточного ликвидационного баланса.

В период с 15.03.0n г. по 20.04.0n г. отражены следующие хозяйственные операции. Условно принимаем, что операции по продаже активов НДС не облагаются.

1.Лицензия на строительство аннулируется.

2.Материал реализован по себестоимости. Выручка от реализации поступила на расчетный счет.

3. Дебиторская задолженность покупателя, отраженная по строке

240 актива, взыскана.

4. Просроченная дебиторская задолженность списана, дебиторская задолженность работника взыскана.

138

5.Произведена и оплачена публикация объявления о ликвидации стоимостью 2 тыс. руб.

6.Начислены коммунальные платежи 15 тыс. руб.

7.Краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги) реализованы по рыночной стоимости 9 тыс. руб.

8.Кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности списана в сумме 2148 тыс.руб.

9.Оборудование по продажной стоимости 7000 тыс. руб. отдано в счет погашения требований кредиторов ООО «Либерти».

12.Товары отданы по балансовой стоимости в счет погашения требований кредиторов ООО «Премиум» и ООО «Грант» в размере причитающейся задолженности. Оставшиеся товары реализованы по балансовой стоимости.

13.	Подписка, право на которую	может	быть уступлено, оценена
в	сумме затрат подписчика с	июля	по декабрь – 5 тыс. руб. и

реализована. Выручка от реализации поступила на расчетный счет.

14.Начислено вознаграждение конкурсному управляющему в сумме

35тыс. руб.

15.Перенесены суммы кредиторской задолженности на счета, введенные для учета долгов соответствующих очередей (76/0, 76/2, 76/3, 76/4, 76/5).

15.Конкурсный управляющий подготовил промежуточный ликвидационный баланс ООО «Закат» на 20.04.0n г. с использованием самостоятельно разработанной формы.

Результаты проведенных расчетов в период с 15.03.0n г. по 20.04.0n г. необходимо отразить в журнале регистрации хозяйственных операций (табл. 57) и заполнить реестр требований кредиторовтабл. 58.

Журнал регистрации хозяйственных операций Дата Краткое содержание хозяйственной Корр. счета

операции

дебет кредит

1Аннулированы нематериальные активы а) списан износ, начисленный по нематериальным активам б) списана остаточная стоимость нематериальных активов

в) определен финансовый результат (убыток) от списания нематериальных активов

2Материал реализован по себестоимости

Выручка от реализации поступила на расчетный счет

Таблица 57

Сумма, тыс. руб.

2100

4100

4100

35ХХ

35ХХ

139

				Продолжение табл.57
Дата	Краткое содержание хозяйственной		Корр. счета		Сумма, тыс.
	операции		дебет	кредит	руб.
3	Взыскана дебиторская задолженность				6735
	покупателя, отраженная по строке 240
	актива
4	Просроченная долгосрочная дебиторская				553
	задолженность списана
5	Взыскана дебиторская задолженность ра-				330
	ботника
6	Оплачена публикация объявления о лик-				2
	видации
7	Начислены коммунальные платежи				15

8Реализованы краткосрочные финансовые вложения

	по рыночной стоимости	7
	а) списана первоначальная стоимость
	краткосрочных финансовых вложений
	б) отражена продажная стоимость кратко-		9
	срочных финансовых вложений
	в) определен финансовый результат (при-		…..
	быль) от реализации финансовых активов
9	Кредиторская задолженность		2148
	с истекшим сроком давности (строка 625
	баланса) списана

10Передано оборудование в счет погашения задолженности ООО «Либерти»:

	а) списана амортизация оборудования		…..
	б) списана остаточная стоимость оборудо-		5900
	вания
	в) передано оборудование		7000
	по продажной стоимости
	г) отражен финансовый результат		…..
11	Товары отданы по балансовой стоимости в		63ХХ
	счет погашения требований кредиторов
	ООО «Премиум» и ООО «Грант» в разме-
	ре причитающейся задолженности
	а) списана балансовая стоимость товаров
	б) переданы товары поставщику		63ХХ
	в) оставшиеся товары реализованы по ба-		…..
	лансовой стоимости
	г) выручка от реализации поступила на		…..
	расчетный счет
12	Уценена стоимость подписки		6
	- отражена стоимость уступки при реали-		5
	зации
	- выручка от реализации подписки посту-		5
	пила на расчетный счет
	- отражен финансовый результат		…..

140

			Корр. счета		Окончание табл.57
Дата	Краткое содержание хозяйственной					Сумма, тыс.
	операции		дебет	кредит		руб.
13	Отнесен на результаты деятельности НДС
	по полученным, но неоплаченным матери-				869
	альным ценностям, не подлежащим воз-
	мещению из бюджета
14	Отнесены на результаты деятельности от-				1100
	ложенные налоговые активы (ОНА)
15	Отнесены на результаты деятельности от-				400
	ложенные налоговые обязательства (ОНО)
16	Начислено вознаграждение конкурсному				35
	управляющему

17Перенесены суммы кредиторской задолженности на счета, введенные для учета долгов соответствующих очередей и составлен реестр требований кредиторов (заполнить табл.58):

	нулевой очереди		…..
	второй очереди		…..
	третьей очереди		…..
	четвертой очереди		…..
	пятой очереди		…..
18	Закрытие 91 счета		…..

По результатам табл. 57 составить оборотно-сальдовую ведомость и заполнить промежуточный ликвидационный баланс на конец

отчетного периода.

После составления промежуточного ликвидационного баланса произведены выплаты разным группам кредиторов и реализована конкурсная масса. Расчеты с кредиторами закончены 20 апреля 200n г. Составлен окончательный ликвидационный баланс. Результаты проведенных расчетов необходимо отразить в журнале регистрации хозяйственных операций (табл. 59).

Конкурсная масса распределяется в порядке очередности кредиторов. Сумма, оставшаяся после погашения задолженности предыдущих очередей (ММ), распределяется пропорционально требованиям кредиторов данной очереди, подлежащих удовлетворению, в соответствии с расчетом:

W=ММ/ Y·100% – рассчитана доля требований, подлежащая погашению кредиторам данной очереди, где Y – общая сумма требований кредиторов данной очереди;

S=W·Ci – рассчитана сумма погашения для i-го кредитора, где Сi

– сумма требований i-го кредитора.