2.2 Проверка записей на счетах бухгалтерского учета

Для оперативного руководства деятельностью организации, а также для проверки правильности записей хозяйственных операций по счетам бухгалтерского учета главный бухгалтер ООО ПКЦ «Формат» делает обобщение сведений за отчетный период (за месяц) по каждому счету и составляет оборотно-сальдовые ведомости. К этому моменту по каждому счету необходимо подсчитать обороты по дебету и кредиту, вывести конечное сальдо.

В оборотно-сальдовую ведомость по синтетическим счетам записывают все используемые в организации счета. При правильной организации бухгалтерского учета обязательно должно быть попарное равенство итогов в колонках ведомости:

1) сумма сальдо по дебету счетов на начало месяца должна равняться сумме сальдо по кредиту счетов за этот месяц;

2) сумма оборотов по дебету счетов за отчетный период должна равняться сумме оборотов по кредиту счетов за этот же период;

3) сумма сальдо по дебету счетов на конец месяца должна равняться сумме сальдо по кредиту счетов за этот месяц.

Отсутствие этих равенств свидетельствует о наличии ошибок в учетных записях, которые необходимо выявить и исправить.

Информация данной оборотной ведомости об остатках используется при составлении бухгалтерского баланса организации.

В результате подсчета итогов оборотно-сальдовой ведомости по аналитическим счетам необходимо получить те же равенства, которые отражают взаимосвязь синтетического счета с его аналитическими счетами.

В шахматной оборотной ведомости должно получиться три пары равенства:

1) сальдо начальное дебетовое должно равняться сальдо начальному кредитовому;

2) итог по дебету счетов за месяц должен равняться итогу по кредиту счетов за месяц;

3) сальдо конечное дебетовое должно равняться сальдо конечному кредитовому.

В исследуемом хозяйстве все суммы по оборотам и остаткам в оборотных ведомостях совпадают, что говорит о правильности составления всех записей и отсутствии ошибок в учете.

2.3 Порядок исправления выявленных ошибок

Бухгалтер в ходе проведения инвентаризации может выявить ошибки, но ошибки в учете и бухгалтерской отчетности могут быть выявлены бухгалтером и в своей работе. Порядок исправления ошибок, допущенных в бухгалтерском учете, содержится в ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности». Ошибкой признается неправильное отражение или не отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете или бухгалтерской отчетности организации. Ошибки подразделяются на существенные и несущественные. Существенной признается ошибка, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же период может повлиять на экономические решения пользователей, которые принимаются ими на основе бухгалтерской отчетности за этот период. Порядок исправления ошибок зависит от того, являются они существенными или несущественными и в какой момент они обнаружены. В зависимости от периода выявления ошибки подразделяются на:

- ошибки отчетного года, выявленные до его окончания. Их исправляют, делая корректировочные записи в том месяце, в котором они выявлены.

- ошибки отчетного года, выявленные после его окончания, но до даты подписания бухгалтерской отчетности. Их исправляют, делая корректировочные записи декабрем прошедшего года.

- существенные ошибки предыдущего года, выявленные после даты подписания отчетности, но до даты ее представления. Эти ошибки также исправляются корректировочными записями декабрем прошедшего года.

- существенные ошибки предыдущего года, выявленные после даты представления бухгалтерской отчетности, но до даты ее утверждения. Взамен представленной бухгалтерской отчетности передается исправленная бухгалтерская отчетность, а саму существенную ошибку исправляют записями декабрем прошедшего года.

- существенные ошибки предыдущего года, выявленные после даты утверждения бухгалтерской отчетности. Их исправляют в том текущем отчетном периоде, в котором они были обнаружены, использую при этом счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Затем пересчитывают соответствующие показатели прошлого отчетного периода, которые отражаются в бухгалтерской отчетности текущего периода, в котором была обнаружена ошибка, как если бы эта ошибка никогда не была допущена (ретроспективный пересчет).

- несущественные ошибки предыдущего года, выявленные после даты подписания бухгалтерской отчетности. Эти ошибки исправляют в том месяце текущего года, в котором они были выявлены, используя счет 91 «Прочие доходы и расходы».

По данным пояснительной записки в ООО ПКЦ «Формат» не было выявлено ошибок в ведении бухгалтерского учета по итогам 2013 года.