Раздел 1. Внеоборотные активы

Основной капитал (внеоборотные активы) - это та часть используемого предприятием капитала, который авансирован во все виды его внеоборотных активов: нематериальные активы, основные средства, незавершённое строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, отложенные налоговые активы и прочие внеоборотные активы (1 раздел формы № 1).

Нематериальные активы - это активы, не имеющие материально-вещественной формы, но принимающие участие в хозяйственной деятельности организации в течение длительного периода времени.

Объекты признаются в качестве нематериального актива, если единовременно выполняются следующие условия (ПБУ 14/2007 «Учёт нематериальных активов»):

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем;

б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем;

в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

К нематериальным активам относятся: произведения науки, литературы и искусства, программы для электронных вычислительных машин, изобретения, полезные модели, селекционные достижения, секреты производства (ноу-хау), товарные знаки и знаки обслуживания, деловая репутация (гудвилл).

Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

Гудвилл - особый вид нематериального актива. Само понятие в отечественную науку и практику пришло с Запада, однако в российском законодательстве оно напрямую не используется, а заменено на словосочетание «деловая репутация». Ряд авторов (М. Г. Лапуста, Т. Ю. Мазурина, Л. Г. Скамай) при этом отмечают неоднозначность понятий, так как гудвилл - более широкая категория, чем деловая репутация.

Гудвилл - это совокупность рассматриваемых как единое целое нематериальных активов, которые позволяют данной организации иметь определённые конкурентные преимущества в отрасли и благодаря этому генерировать дополнительные доходы. Тем самым, он оказывает существенное влияние на стоимость организации как единого имущественного комплекса.

Гудвилл определяется как разница между покупной ценой организации (как имущественного комплекса в целом) и стоимостью всех активов и обязательств на дату её приобретения по бухгалтерскому балансу (п. 42-47 ПБУ 14/2007 «Учёт нематериальных активов»). Положительная деловая репутация рассматривается как надбавка к цене, уплаченная покупателем с учётом ожидаемых экономических выгод. Отрицательная деловая репутация, соответственно, определяется как скидка с цены организации в связи с отсутствием стабильной клиентуры, слабостью маркетинговой политики, непроработанностью деловых связей и т. п.

Основные средства - это часть имущества организации, используемого в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

Актив принимается организацией в качестве основных средств (ПБУ 6/01 «учёт основных средств»), если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции (работ, услуг), для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

К основным средствам относятся: здания; сооружения; рабочие и силовые машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника; транспортные средства; инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот; многолетние насаждения; внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты; капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Незавершённое строительство - включает расходы по незаконченному капитальному строительству, расходы на приобретение объектов основных средств (нематериальных активов), которые ещё не введены в эксплуатацию, стоимость оборудования, не переданного для монтажа (переданного для монтажа, но окончательно не смонтированного), расходы по неоконченным НИОКР и т. п.

Доходные вложения в материальные ценности - включает стоимость имущества, которое предприятие приобрело и собирается использовать для передачи в аренду, лизинг или прокат, а также объекты жилищного фонда, используемые для извлечения дохода.

Долгосрочные финансовые вложения - это долгосрочные (на срок более 1 года) инвестиции в доходные активы (ценные бумаги) других организаций, уставный (складочный) капитал других организаций, государственные ценные бумаги, вклады в простые товарищества, а также суммы предоставленных долгосрочных займов и т. п.

Отложенные налоговые активы - это положительная налоговая разница между реальным налогом на прибыль и условным налогом, исчисленным с балансовой прибыли (ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль»). Данный вид внеоборотных активов является следствием образования вычитаемых временных разниц, которые возникают в двух случаях: расходы в бухгалтерском учёте признаются раньше, чем в налоговом учёте или доходы в бухгалтерском учёте признаются позже, чем в налоговом учёте.

Вычитаемые временные разницы образуются в результате применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль, примене­ния разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, слуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и налогообложения, излишне уплаченного налога, сумма которого не воз­ращена в организацию, а принята к зачету при формировании налогооблагаемой прибыли в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах, и прочих аналогичных различий. Отложенный налоговый актив - это та часть отложенного налога на прибыль, на которую уменьшается налог в последующих периодах.