2.5. Источники финансовых ресурсов
Финансовые ресурсы организаций (предприятий) - это совокупность денежных средств, аккумулируемых предприятиями для формирования необходимых им активов в целях осуществления всех видов деятельности, как за счет собственных доходов, накоплений и капитала, так и за счет поступлений извне.
По источникам формирования финансовые ресурсы подразделяются на 3 группы:
1) Финансовые ресурсы, сформированные за счет собственных и приравненных к ним средств:
- прибыль от основной деятельности, прибыль от продажи выбывшего имущества, прибыль от внереализационных операций;
- амортизационные отчисления;
- поступления от учредителей при формировании уставного капитала,
- дополнительные паевые и иные взносы в уставный капитал;
- дополнительная эмиссия и размещение акций;
- стойчивые пассивы (кредиторская задолженность) и др.
2) Финансовые ресурсы, сформированные за счет заемных средств:
- средства от выпуска и продажи облигаций;
- кредиты банков и иных кредитных организаций;
- займы, предоставленные другими юридическими и физическими лицами;
- факторинг, финансовый лизинг и др.
В условиях рыночной экономики производственно-хозяйственная деятельность предприятия невозможна без использования заемных средств. Однако в ситуации, когда размер затрат по обслуживанию долга превышает размер дополнительных доходов от использования заемных средств, неизбежно ухудшение финансовой ситуации на предприятии.
3) Финансовые ресурсы, поступающие в порядке перераспределения:
- страховые возмещения по наступившим рискам;
- средства, поступающие от ассоциаций, союзов;
- средства из бюджетов различных уровней;
- дивиденды и проценты по ценным бумагам сторонних эмитентов;
- средства из внебюджетных фондов.
Бюджетные средства могут использоваться как на возвратной, так и на безвозвратной основе.
В свою очередь, собственные финансовые ресурсы формируются за счет внутренних и внешних источников.
В составе внутренних источников выделяют:
- прибыль, остающаяся в распоряжении организации;
- амортизационные отчисления;
- средства собственников (учредителей);
- эмиссионный доход, резервные фонды;
- доходы от сдачи в аренду имущества, расчеты с учредителями и т.п.
Если предприятие убыточное, то собственный капитал уменьшается на сумму полученных убытков.
В составе внешних источников выделяют:
- дополнительные паевые и иные взносы в уставный (склодочный) капитал;
- дополнительная эмиссия и размещение акций;
- устойчивые пассивы (кредиторская задолженность) - это привлеченные средства, не принадлежащие данной организации, но постоянно находящиеся в ее обороте.
В целом, привлеченные средства - это средства, не принадлежащие предприятию, но в отличие от заемных, не оформляемые специальными кредитными соглашениями и используемые, как правило, безвозмездно. По существу, это устойчивая кредиторская задолженность: переходящая минимальная задолженность по заработной плате и отчислениям во внебюджетные фонды; минимальная задолженность по резервам на покрытие предстоящих расходов и платежей; минимальная задолженность перед бюджетом по налогам и т. п. Образование данных фондов вызвано тем, что между моментом поступления денежных средств, предназначенных для вышеперечисленных выплат, и фиксированным (либо договором, либо законом) днем выплаты имеется определенное число дней, в течение которых указанные средства уже находятся в обороте организации, но не расходуются по своему назначению.
К средствам, поступающим в порядке перераспределения, как уже отмечено, относятся страховое возмещение по наступившим рискам; средства, поступающие от концернов, ассоциаций, головных компаний; дивиденды и проценты по ценным бумагам других эмитентов.
Консолидированная прибыль - представляет собой сводную прибыль по бухгалтерской отчетности от корпоративной деятельности. По ряду причин отдельные предприятия образуют финансово-хозяйственный комплекс, который с одной стороны имеет самостоятельный юридический статус, а с другой стороны нацелен на решение единых задач, что способствует получению высокого уровня прибыли, так как наличие консолидации позволяет уменьшить налогообложение.
Основные показатели финансовых результатов и алгоритм их формирования представлены в форме № 2 «Отчёт о прибылях и убытках» (рис. 5).
Рис. 5. Схема формирования финансовых результатов организации
Доходами организации (ПБУ 9//99) признаётся увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации (кроме вкладов участников (собственников)). Они подразделяются на доходы от обычных видов деятельности (выручка от продажи продукции (работ, услуг)) и прочие доходы.
К прочим доходам организации относят:
1) поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
2) (см. текст в предыдущей редакции)
поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
3) (см. текст в предыдущей редакции)
поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
4) (см. текст в предыдущей редакции)
прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
5) поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
6) проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;
7) (см. текст в предыдущей редакции)
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
8) активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
9) поступления в возмещение причиненных организации убытков;
10) прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
11) суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
12) курсовые разницы;
13) сумма дооценки активов;
14) поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и др.).
В составе прочих можно условно выделить операционные доходы (1-6 пункты), внереализационные доходы (7-13 пункты), чрезвычайные доходы (14 пункт).
Для целей налогообложения порядок определения доходов организации несколько иной (НК РФ - ст. 248 «Порядок определения доходов. Классификация доходов», ст. 251 «Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы»). Они подразделяются на доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.
Расходами организации для целей финансового учёта признаётся уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации (за исключением решения участников (собственников) организации).
Расходы организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности (связаны с производством и продажей продукции (работ, услуг)) и прочие расходы.
Расходы по обычным видам деятельности группируются по 5 экономическим элементам:
1) материальные затраты;
2) затраты на оплату труда;
3) отчисления на социальные нужды;
4) амортизация;
5) прочие затраты.
К прочим расходам относят:
1) расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, если эти операции не являются для предприятия предметом основной деятельности;
2) расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, если это не является предметом деятельности организации;
3) расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, если эти операции не являются для предприятия предметом основной деятельности;
4) расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
5) проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
6) расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
7) отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
8) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
9) возмещение причиненных организацией убытков;
10) убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
11) суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
12) курсовые разницы;
13) суммы уценки активов (за исключением внеоборотных активов);
14) расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т. п.).
В прежней практике данные расходы подразделялись на три самостоятельные группы: операционные расходы (1-6 пункты), внереализационные расходы (7-13 пункты), чрезвычайные расходы (14 пункт).
Расходами для целей налогообложения (ст. 252 НК РФ) признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы текущего периода подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), и внереализационные расходы.
Расходы, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), подразделяются на (ст. 253 НК РФ) (или ранее состав затрат, входящих в себестоимость продукции):
1) материальные расходы;
2) расходы на оплату труда;
3) суммы начисленной амортизации;
4) прочие расходы.
В целом, сумма расходов по всем экономическим элементам позволяет определить себестоимость продукции (работ, услуг), однако в одном случае - для целей бухгалтерского учёта, во втором - для налогового учёта.
К материальным расходам (ст. 254 НК РФ) относятся следующие затраты:
1) на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (работ, услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (работ, услуг);
2) на приобретение материалов, используемых:
для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку);
на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);
3) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом.
4) на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке;
5) на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;
6) на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями;
7) связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения;
8) потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли.
К расходам на оплату труда относятся (ст. 255 НК РФ):
1) суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми формами и системами оплаты труда;
2) начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;
3) начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством РФ;
4) стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством РФ коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам налогоплательщика в соответствии с установленным законодательством РФ бесплатного жилья.
5) расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых в соответствии с законодательством РФ работникам бесплатно либо продаваемых работникам по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования;
6) расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ;
7) денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством РФ;
8) начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией, сокращением численности или штата работников;
9) единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством РФ;
10) надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе за работу в тяжелых природно-климатических условиях и др.
К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы (ст. 264 НК РФ):
1) суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ;
2) расходы на сертификацию продукции и услуг;
3) суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (услуги);
4) суммы портовых и аэродромных сборов, расходы на услуги лоцмана и иные аналогичные расходы;
5) суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ;
6) расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством РФ, а также расходы на содержание собственной службы безопасности;
7) расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ;
8) расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала;
9) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, включая отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
10) арендные (лизинговые) платежи;
11) расходы на содержание служебного транспорта;
12) расходы на командировки;
13) расходы на юридические и информационные услуги;
14) расходы на консультационные и иные аналогичные услуги и др.
Отчисления на социальные нужды - начиная с 2001. г. они принимают форму единого социального налога, который зачисляется в государственные внебюджетные фонды: Пенсионный фонд РФ, Фонд государственного социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования.
Амортизация - это сумма амортизационных отчислений на полное восстановление элементов основных средств и нематериальных активов, рассчитываемых по нормам к их балансовой стоимости с учётом установленных предельных сроков их эксплуатации (есть отдельный порядок для бухгалтерского и налогового учётов). В отличие от других элементов затрат они не являются денежными затратами предприятия.
Прибыль (убыток) от продаж - это валовая прибыль, уменьшенная на сумму коммерческих и управленческих расходов. В результате прибыль от продаж есть показатель эффективности основной деятельности предприятия, то есть деятельности, связанной с производством и продажей продукции, выполнением работ, оказанием услуг.
Прибыль от прочей реализации - это прибыль от продажи товарно-материальных ценностей, основных средств и нематериальных активов. В форме № 2 данный показатель отдельной позицией не показывается.
Чистая прибыль - это конечный финансовый результат организации, выявленный за отчётный период, за минусом налога на прибыль и корректировку (положительную или отрицательную) на величину отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов.
В соответствие с действующим законодательством чистая прибыль может быть направлена:
1) на отчисления в резервный капитал (фонд);
2) на выплату дивидендов;
3) на погашение убытков прошлых лет;
4) на прочие выплаты - фонды накопления и потребления, благотворительность.
Фонд накопления - это часть чистой прибыли, направляемая на развитие производства: на финансирование разработок и освоение новых видов продукции и технологических процессов, на совершенствование технологии и организации производства, модернизацию оборудования, на техническое перевооружение и реконструкцию действующего производства.
Фонд потребления - это часть чистой прибыли, которая не направляется на получение предприятием доходов от вложений финансовых ресурсов - это единовременные поощрения за выполнение производственных заданий, выплата премий, расходы на оказание материальной помощи работникам, финансирование непроизводственной сферы (эксплуатация социально-бытовых объектов и т. п.).