8.6. Особенности отражения собственного капитала в отчетности

МСБУ предусматривают отражение в балансе предприятия информации о собственном капитале. Эта информация необходима пользователям для анализа разных видов оплаченного капитала, премий по акциям и резервов.

В соответствии с МСБУ 1, в отчетности компании должна раскрываться информация относительно собственного капитала компании: количество акций, разрешенных к выпуску, выпущенных и находящихся в обороте; доля неоплаченного капитала; номинальная или юридически определенная (объявленная) стоимость акций; изменения счетов акционерного капитала за период; права, привилегии и ограничения, касающиеся распределения дивидендов и оплаты капитала; отсроченные дивиденды по привилегированным кумулятивным акциям; выкупленные акции; зарезервированные для будущих выпусков акции, согласно опционным и продажным контрактам, включая их условия и суммы; дополнительный капитал (эмиссионный доход); дополнительный капитал от переоценки; резервы и накопленная (нераспределенная) чистая прибыль.

Предприятие, которое не является акционерным обществом, раскрывает информацию, эквивалентную представленной выше: отображает изменения в течение периода по каждой категории доли в капитале и права, привилегии, а также ограничения, связанные с каждой категорией доли в капитале.

Сумма собственного капитала, отображенная в балансе, зависит от оценки активов и обязательств. Как правило, совокупная сумма собственного капитала только по совпадению соответствует совокупной рыночной стоимости акций предприятия или сумме, которую можно получить путем продажи чистых активов частями или предприятия в целом на основе принципа непрерывности.

Собственный капитал американской, английской, немецкой или французской компании трактуется аналогично международным стандартам. Эта информация отображается в последнем разделе баланса зарубежных компаний. В отчете о финансовом состоянии, как еще иногда называют бухгалтерский баланс в зарубежной практике, собственный капитал может быть представлен в разделе обязательств или же сразу после актива (например, это сделано в ежегодном финансовом отчете голландской Группы "Филипс").

Тема 9. Учет запасов

9.1. Понятие запасов

Запасы являются наиболее значительной частью активов предприятия. Они занимают доминирующую позицию в структуре расходов предприятий разных сфер деятельности, их учет и оценка влияет на результаты хозяйственной деятельности предприятия и на раскрытие информации о его финансовом состоянии.

В соответствии с МСБУ 2 «Запасы» под запасами подразумеваются активы, предназначенные для использования в обычной хозяйственной деятельности в процессе производства, для продажи, или как материалы для потребления при предоставлении услуг.

Запасы в разных странах объединяют в следующие группы:

- товары;

- готовая продукция;

- полуфабрикаты;

- брак в производстве;

- НЗП;

- МБП;

- сырье и материалы;

- животные на выращивании и откорме.

9.2. Особенности оценки и списания запасов

Оценка запасов является важной предпосылкой организации учета т.к. она влияет на точность финансовых результатов предприятия.

В МСБУ 2 "Запасы" указано, что стоимость запасов должна включать стоимость приобретения, расходы, связанные с их переработкой, а также расходы на доставку запасов к месту их хранения и приведение в надлежащее состояние. Расходы на приобретение запасов включают указанную в договоре стоимость запасов, таможенную пошлину на ввоз и прочие налоги, а также транспортно-заготовительные расходы и прочие расходы, прямо связанные с приобретением готовой продукции, материалов и услуг.

МСБУ 2 разрешает объединять разные методы оценки выбытия запасов, которые обычно являются взаимозаменяемыми или не являются произведенными и предназначаются для конкретных проектов.

Кроме широкого выбора методов оценки запасов предусмотрена также возможность использования двух систем учета запасов - периодической и постоянной.

Постоянная система обеспечивает пользователей информацией, разрешающей более оперативно управлять запасами. Эта система предусматривает ведение подробных записей о купле и продаже запасов. При постоянном учете по методу ЛИФО определяется себестоимость продажи запасов и их остатка на текущей основе. При расходовании запасов сначала полностью используются те, которые поступили позже других, а лотом частично - поступившие раньше. Себестоимость реализованной продукции определяется путем суммирования стоимостей использованных при ее сбыте (производстве) запасов. Стоимость запасов приравнивается к стоимости оставшихся после реализации запасов. При постоянном учете по методу ФИФО себестоимость реализованной продукции определяется путем суммирования стоимостей, используемых при производстве (сбыте) запасов. Стоимость запасов равна сумме стоимостей, оставшихся после их реализации.

Периодическая система разрешает не вести детальный учет отпуска запасов на протяжении отчетного периода, расчет себестоимости происходит по формуле:

Себестоимость проданных запасов = Остаток запасов па начало отчетного

периода + Закупки на протяжении отчетного периода - Остаток запасов

па конец отчетного периода

При применении метода ФИФО в условиях периодического учета расчет себестоимости реализованной продукции осуществляется следующим образом: к сальдо запасов на конец периода прибавляется стоимость всех осуществленных за период закупок данного запаса. Получаем общую сумму запасов, пригодных к продаже на протяжении периода. С помощью инвентаризации определяется стоимость запасов на конец периода.

Себестоимость реализованной продукции определяется путем вычитания сальдо запасов на конец периода из стоимости запасов, готовых к продаже на протяжении периода.

Периодический учет методом ЛИФО предусматривает расчет стоимости товаров, готовых к реализации, на протяжении отчетного периода путем суммирования их балансовой стоимости на начало периода и стоимости закупленных (изготовленных) на протяжении этого периода запасов.

Полученные в результате такой многоуровневой системы расчета стоимости единиц запасы суммируются, что дает общую стоимость данного запаса на конец периода. При использовании нескольких видов запасов их общая стоимость определяется путем суммирования стоимостей отдельных видов.

В отличии от метода ФИФО, постоянный и периодический учет по методу ЛИФО не дают одинакового значения стоимости запасов (например, в условиях инфляционной экономики), периодический учет с использованием метода ЛИФО приведет к меньшему уровню дохода к налогообложению, чем постоянный, поскольку в себестоимость реализованной продукции, которая вычитается из валового дохода, войдут последние из приобретенных, наиболее дорогие единицы. Поэтому при инфляции применение ЛИФО дает меньшую сумму налогооблагаемого дохода, чем использование ФИФО.