Вопрос 4.Учет доходов и расходов по финансовой деятельности

Учет доходов и расходов по финансовой деятельности ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Доходы включают:

доходы, связанные с выпуском, размещением, обращением и погашением долговых ценных бумаг собственного выпуска (не для профучастников рынка ценных бумаг);

доходы прошлых лет ,выявленные в отчетном, например, ошибки при переоценке активов и обязательств в валюте - Д-т сч.60 К-т сч.91/1- при переоценке дебиторской задолженности в прошлых периодах по ошибочно заниженному курсу;

курсовые разницы при переоценке активов в валюте –

Д-т сч.50,52,55,57,60,62,71,76 К-т сч.91/1 ( по Декрету №15)

или Д-т сч.98 К-т сч.91/1(по ПОСТ № 704).

Расходы включают:

-проценты за пользование кредитами и займами (кроме %%, которые относятся на стоимость инвестиционных активов) –Д-т сч.91/4 К-т сч.66,67;

-расходы по договору лизинга- Д-т сч. 91/4 К-т сч.76 - на лизинговую ставку в составе лизингового платежа;

-расходы прошлых лет, выявленные в отчетном, например, недоначисленные проценты по займам –Д-т сч. 91/4 К-т сч. 66,67, недоначисленная сумма расходов по оплате труда – Д-т сч. 91/4 К-т сч.70, недоначисленные налоги ( экологический, земельный, на недвижимость) Д-т сч.91/4 К-т сч.68;

-курсовые разницы при переоценке обязательств в валюте-

Д-т сч.91/4 К-т сч.60,62,66,67,76 ( по Декрету №15) или

Д-т сч. 91/4 К-т сч.97 ( по ПОСТ №704);

-расходы в виде разницы между фактической стоимостью собственных акций и их номиналом либо продажной и номиналом при их выкупе либо реализации третьим лицам – Д-т сч.91/4 К-т сч. 81.

Вопрос 5. Реформация баланса и учет нераспределенной прибыли

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата используется счет 99 «Прибыли и убытки».

В течении года ежемесячно на сч. 99 отражаются:

1). прибыль или убыток от текущей деятельности

Д-т сч. 90/11 К-т сч.99- прибыль

или наоборот Д-т сч. 99 К-т сч. 90/11- убыток.

2).Прибыль или убыток от инвестиционной и финансовой деятельности

Д-т сч. 91/5 К-т сч.99- положительное сальдо прочих доходов и расходов или наоборот Д-т сч.99 К-т сч.91/5 –отрицательное сальдо.

Кроме этих записей на сч. 99 отражается начисление налога на прибыль

Д-т сч.99 К-т сч.68- ежеквартально( текущие платежи) или фактически 1 раз в год по годовой декларации.

По окончании отчетного года все 90-ые счета закрываются внутренними записями по субсчетам:

1).Д-т сч.90/11 К-т сч.90/2,3,4,5,6,8,9,10- списываются расходы

и Д-т сч.90/1,7 К-т сч.90/11- списываются доходы.

2).Д-т сч.91/5 К-т сч.91/2,3,4 –списываются прочие расходы

и Д-т сч. 91/1 К-т сч.91/5 – списываются прочие доходы.

3). Д-т сч.99 К-т сч. 84 на сумму нераспределенной прибыли отчетного года

или Д-т сч. 84 К-т сч. 99 непокрытый убыток отчетного года. Эта процедура называется реформацией баланса.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) учитывается на активно-пассивном счете 84.Полученная по результатам отчетного года чистая прибыль может быть использована только на основании решения собственника организации в соответствии с учредительными документами на следующие цели:

Д-т сч. 84 К-т сч. 82 «Резервный капитал» -на создание резервного капитала

Д-т сч.84 К-т сч. 83 «Добавочный капитал» -на создание фонда накопления

Д-т сч. 84 К-т сч. 75/2 –начисление дивидендов учредителям. При этом следует иметь ввиду, что дивиденды облагаются налогом у источника выплаты Д-т сч.75/2 К-т сч.68.

Д-т сч.84 К-т сч.80 на увеличение уставного капитала государственных предприятий.

При наличии убытка отчетного года источниками его покрытия могут быть:

1.средства резервного капитала - Д-т сч.82 К-т сч.84

2. целевые взносы учредителей Д-т сч.75/1 К-т сч.84

3. прибыль текущего года, т.е. убыток не покрывается в течение года, а в конце года сальдируется с прибылью следующего года.

Все эти записи делаются в следующем году после утверждения годового отчета.