Вопрос 6. Учет она и оно

Реформирование бухгалтерского учета в РБ на основе МСФО ( с целью повышения достоверности бухгалтерской отчетности) привело к появлению новых объектов бухгалтерского учета – отложенных налоговых активов

( далее ОНА) и отложенных налоговых обязательств (далее ОНО).

Возникновение этих объектов связано с разницами между бухгалтерским и налоговым учетом. Разницы могут быть постоянные и временные. Постоянные разницы возникают в текущем отчетном периоде и не влияют на финансовые результаты будущих периодов, например в бухгалтерском учете командированному работнику возмещают суточные в размере, установленном на данном предприятии ( к примеру 60000руб.) , а в налоговом учете принимается сумма согласно установленных законодательством размеров( в 2013г.-44000руб.).

Временные разницы возникают из-за того, что даты и суммы признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете существенно отличаются. В зависимости от того, в каком учете они признаются раньше, различают 2 типа временных разниц : вычитаемые и налогооблагаемые.

ВЫЧИТАЕМЫЕ – это налоговые суммы, которые в текущем периоде включаются в налог на прибыль, но уменьшают налог на прибыль в будущих периодах, например перенос убытков текущего периода на будущие периоды, т. е. вычитаемые разницы- это суммы налога на прибыль, уплаченные наперед. Отражаются на счете 09 «Отложенные налоговые активы» записями:

Д-т сч.09 К-т сч.99 – начисление ОНА.

Д-т сч.99 К-т сч.09 – погашение ОНА.

НАЛОГООБЛАГАЕМЫЕ разницы –это налоговые суммы, которые в текущем периоде исключаются из налога на прибыль, но увеличивают налог на прибыль в будущих периодах, например, инвестиционный вычет. Эти разницы называются ОНО и отражаются на счете 65 « Отложенные налоговые обязательства» записями:

Д-т сч.99 К-т сч.65 – начисление ОНО

. Д-т сч.65 К-т сч.99.- погашение ОНО.

Вопрос 7.Учет доходов будущих периодов

Доходы будущих периодов –это доходы, которые получены или начислены в отчетном периоде, но относятся к будущим периодам, например, выручка от продажи проездных билетов на месяц в предыдущем месяце или арендная плата, полученная наперед за квартал и т.п.

Учет доходов будущих периодов ведется на одноименном счете 98 по видам доходов:

1).Безвозмездное поступление активов

Д-т сч.01,04,08,10,50,51,52 К-т сч. 98 – безвозмездное поступление соответствующих активов и одновременно на суммы полученных денежных средств и материалов делается запись Д-т сч.98 К-т сч.90/7-перенос на прочие доходы по текущей деятельности.

По инвестиционным активам другие записи: Д-т сч. 98 К-т сч.91/1 по мере начисления амортизации основных средств и нематериальных активов в течение всего срока полезного использования.

2). Доходы, полученные в счет будущих периодов

Д-т сч. 51 К-т сч.98 -900тыс.руб.- поступление арендной платы наперед за квартал

Д-т сч. 98 К-т сч. 90/1 – 300тыс.руб.-отражение дохода от сдачи в аренду за текущий месяц.

3). Курсовые разницы по дебиторской задолженности за товары, работы, услуги , если предприятие согласно ПОСТ СМ № 704 от 03.03.2011г. приняло такой порядок в учетной политике:

Д-т сч.60,62,76 К-т сч.98- дооценка дебиторской задолженности при изменении курсов валют

Д-т сч. 98 К-т сч.91/1- списание накопленных курсовых разниц по решению руководителя на финансовые результаты (до 31.12.2014г.).