1.2 Особенности формирования Баланса главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета и справочных форм отчетности

Финансовая отчетность бюджетных организаций представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности органов государственной власти, органов управления государственных внебюджетных фондов, органов местного самоуправления и созданные ими бюджетные учреждения.

Согласно Приложению № 1 к Инструкции № 25н годовая бюджетная отчетность, составляемая получателями бюджетных средств, включает в себя следующие формы:

• Баланс исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503130);

• Отчет о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121);

• Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503127);

• Пояснительная записка (ф. 0503160).

Важнейшим условием эффективности функционирования национальной экономики является эффективное и экономное использование средств бюджета всех уровней бюджетной системы. В этой связи все большое значение приобретает проверка деятельности бюджетных учреждений на основе их бюджетной отчетности.

Порядок составления и представления бюджетными учреждениями бухгалтерской отчетности регулируется в соответствии с приказом Минфина России от 09 ноября 2009 г. № 115 н "Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации".

Минфином России в данной Инструкции переименованы и изменены действующие формы отчетности:

• Баланс исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф.0503130) - в Баланс главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф.0503130);

• Баланс исполнения бюджета (ф.0503120) - в Консолидированный баланс органа, организующего исполнение бюджета (ф.0503120);

• Отчет о кассовых поступлениях и выбытиях (ф.0503123) - в Отчет о движении денежных средств (ф.0503123);

• Отчет об исполнении бюджета (ф.0503122) - в Отчет об исполнении бюджета (ф.0503117).

Исключены из состава бюджетной отчетности следующие формы:

• из Баланса - Справка к балансу по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года;

• Справка по внутренним расчетам (ф.0503125);

• Справка об остатках денежных средств на банковских счетах получателя средств бюджета (ф.0503126);

• Месячный отчет об исполнении бюджета (ф.0503128);

• Справка по некассовым операциям по исполнению бюджета (ф.0503129).

Выделены в отдельные формы:

• Справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года (ф.0503110);

• Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по приносящей доход деятельности главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф.0503137).

Кроме уже привычных форм бюджетной отчетности, Инструкцией введены и новые формы: для главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета:

• Справка по консолидируемым расчетам (ф.0503125);

• Разделительный (ликвидационный) баланс главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф.0503230).

• Пояснительная записка расширена в виде форм:

• Сведения об остатке денежных средств на счетах получателя средств бюджета (ф.0503178);

• Сведения о динамике и структуре основных показателей исполнения бюджета (ф.0503179);

• Сведения о кассовом исполнении сметы доходов и расходов по приносящей доход деятельности (ф.0503182)

Схема сдачи отчетности осталась неизменной: получатели средств бюджета представляют отчетность распорядителям, главным распорядителям средств бюджета, те сдают отчетность финансовому органу, который, в свою очередь, представляет консолидированную отчетность финансовому органу, уполномоченному на формирование консолидированной отчетности субъекта Российской Федерации, муниципального образования. Показатели форм бюджетной отчетности обобщаются путем суммирования одноименных показателей и исключения взаимосвязанных показателей в порядке, установленном Инструкцией №72н.

Получатели средств бюджета представляют Баланс главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф.0503130), Отчет о финансовых результатах деятельности (ф.0503121), Пояснительную записку (ф.0503160) своим распорядителям или главным распорядителям, которые путем обобщения данных составляют консолидированную отчетность, исключая суммы по счетам внутрихозяйственных расчетов, итоги которых представлены в Справке по консолидируемым расчетам (ф.0503125).

На основании бюджетной отчетности и отчета о кассовом поступлении и выбытии средств соответствующих бюджетов ежеквартально составляется отчетность об исполнении федерального бюджета РФ (субъекта РФ, местного бюджета), которая представляется в Правительство РФ (высший исполнительный орган государственной власти субъектов РФ, местную администрацию) для утверждения.

Утвержденный квартальный отчет направляется в соответствующий законодательный (представительный) орган и созданный им орган государственного (муниципального) финансового контроля. Годовые отчеты об исполнении бюджетов должны утверждаться соответственно федеральным законом, законом субъекта Федерации, муниципальным правовым актом представительного органа муниципального образования.

Согласно Инструкции органы государственной власти, органы управления государственных внебюджетных фондов, органы управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органы местного самоуправления и созданные ими бюджетные учреждения, т.е. главные распорядители, распорядители, получатели средств бюджетов; органы, организующие исполнение бюджетов, органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджетов составляют бюджетную отчетность на следующие даты: квартальная - по состоянию на 1 апреля, 1 июля и 1 октября текущего года, годовая - на 1 января года, следующего за отчетным, месячная - на первое число месяца, следующего за отчетным. Причем месячная и квартальная отчетность составляется нарастающим итогом с начала года.

Отчетным годом для всех организаций и учреждений Российской Федерации считается период с 1 января по 31 декабря включительно.

Для вновь созданных учреждений первым отчетным годом считается период с даты приобретения прав юридического лица по 31 декабря включительно, а для учреждений, созданных после 1 октября, - период по 31 декабря следующего года включительно.

Бюджетная отчетность составляется в сброшюрованном виде с нумерацией страниц, оглавлением и сопроводительным письмом на бумажных носителях информации, а также на электронных носителях информации. Отчетность представляется в рублях с точностью до второго десятичного знака после запятой.

Бюджетная отчетность сдается за подписью руководителя и главного бухгалтера главного распорядителя, распорядителя, получателя средств бюджета, органа, организующего исполнение бюджетов, органа, осуществляющего кассовое обслуживание исполнения бюджетов.

В представленных отчетах не должно быть подчисток и неоговоренных исправлений. Исправление ошибок должно быть подтверждено подписью главного бухгалтера (или лица, его замещающего), главного распорядителя средств федерального бюджета с указанием даты исправления. При этом ошибочная запись исправляется путем зачеркивания тонкой чертой неправильных сумм и текста так, чтобы можно было прочитать зачеркнутое, и написания над зачеркнутым правильных сумм и текста.

При осуществлении бюджетного учета сторонней специализированной организацией по договору либо централизованной бухгалтерией бухгалтерская отчетность, подписывается руководителем главного распорядителя, распорядителя, получателя средств бюджетов; органа, организующего исполнение бюджетов, органа, осуществляющего кассовое обслуживание исполнения бюджетов, и руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии), ведущих бюджетный учет. [9,С.22-29]

Бюджетная отчетность (за исключением сводной и консолидированной) составляется на основе данных Главной книги. До составления бюджетной отчетности производится сверка оборотов и остатков по аналитическим регистрам учета с оборотами и остатками по счетам бюджетного учета.

При завершении отчетного финансового года обороты по счетам, отражающим увеличение и уменьшение активов и обязательств, в регистры бюджетного учета следующего финансового года не переходят.

Формирование показателей установленных форм отчетности осуществляется в соответствии с требованиями Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 24 августа 2007 г. №72н. В случае, когда данные по отдельным показателям отчетности не имеют числового значения, соответствующие графы заполняются прочерком. Если в соответствии с нормативными правовыми документами по бюджетному учету показатели имеют отрицательное значение, то в бюджетной отчетности этот показатель отражается со знаком минус.

Составление отчетности - завершающий этап учетного процесса, поэтому составлению отчетности предшествует сверка оборотов и остатков на счетах аналитического учета с оборотами и остатками на счетах синтетического учета. Они должны быть тождественны. В случае несоответствия оборотов необходимо сверить записи на счетах, пересчитать итоги и устранить выявленные расхождения.

Остатки неиспользованных бюджетных средств учреждения, финансируемого из федерального бюджета, закрываются учреждениями банков 31 декабря. Другие остатки бюджетных средств учреждений, финансируемых из бюджетов административно-территориальных образований, по завершении года не закрываются, а переходят на следующий год и засчитываются в счет текущего финансирования.

На расчетные счета в установленном порядке поступают денежные средства, в том числе средства бюджетного финансирования. Кроме того, на расчетном счете хранятся средства единого фонда оплаты труда, фонда производственного и социального развития и др. Остатки средств на расчетных счетах в конце года не закрываются и переходят на следующий год.

Расчеты с дебиторами и кредиторами к концу года должны быть завершены. По расчетам с подотчетными лицами остатки неиспользованных средств должны быть возвращены, по неиспользованным средствам - составлены авансовые отчеты.

При составлении бухгалтерского баланса и заполнении отдельных форм данные предыдущего года берутся из отчета за прошлый год. При этом важно обеспечить сравнимость показателей отчетного периода и показателей прошлого года с учетом изменения методологии их составления. Допустим, если в отчетном году изменен порядок оценки или исчисления того или иного показателя, либо произошли структурные изменения в организации работы учреждения, то показатели отчетности прошлого года пересчитываются с учетом этих изменений. [9,С.22-29]

Бухгалтерская отчетность может быть правильно составлена при условии своевременного проведения всех подготовительных работ и выполнения установленных требований. Для этого необходимо: соблюдать в течение всего отчетного года принятую методику отражения хозяйственных операций и оценки имущества, определенной исходя из существующих правил.

Реальность и достоверность содержащейся в отчетности информации об имуществе и обязательствах учреждения, его финансовом положении и результатах деятельности в отчетном периоде зависят не только от правильности оформления документов и учетных регистров, но и от своевременности и полноты проведения годовой инвентаризации. После проведения которой, бухгалтерия учреждения производит дополнительные записи на счетах и составляет предварительный баланс на 31 декабря. Счета текущего бухгалтерского учета закрываются.

Представление бюджетной отчетности это целый процесс деятельности бюджетного учреждения, регламентируемый на всех уровнях регулирования бюджетного учета и отчетности в Российской Федерации. Очень важно, что в соответствии с Инструкцией №128н данному моменту уделено особое внимание, и права бюджетополучателей в нем расширены. Также внушает доверие и то, что при таком тщательном и скрупулезно описанном положении о предварительных работах, которые должны быть проведены перед заполнением отчетности, и точной регламентации порядка представления самой отчетности, вполне возможно избежать ошибок при заполнении форм, которые ранее, к сожалению, выявлялись лишь при последней консолидации на уровне федерального бюджета РФ.

Форма 0503130 - это общий Баланс, который содержит и бюджетные, и внебюджетные показатели. Для правильного формирования данных баланса отдельно по бюджетным и по внебюджетным источникам необходимо отражать каждую финансово-хозяйственную операцию бухгалтерскими записями по дебету одного счета и кредиту другого счета строго по определенному источнику финансирования. Данная форма формируется в соответствии с Разделом II Инструкции о порядке составления и предоставления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной Приказом Минфина РФ от 24.08.2007 №72н. В балансе по форме 0503130 отражаются остатки по счетам бюджетного учета в следующих разделах:

актива баланса "Нефинансовые активы" и "Финансовые активы";

пассива баланса "Обязательства" и "Финансовый результат".

Данные показываются в разрезе бюджетных средств (графы 3,7), внебюджетных средств (графы 4,8) и итогового показателя (графы 6,10) на начало года и конец отчетного периода, а именно: на 1 апреля, 1 июля, 1 октября и на конец отчетного финансового года - 1 января, с учетом проведенных 31 декабря заключительных записей по счетам бюджетного учета.

Заполняют баланс на основании показателей Главной книги, в которую в конце каждого месяца переносятся обороты по счетам бюджетного учета из журналов операций.

Следует отметить, что в Плане счетов бюджетного учета не предусмотрены активно-пассивные счета. Все счета являются либо активными, либо пассивными. Поэтому в активе или пассиве баланса могут быть остатки со знаком "минус". В Инструкции №72н конкретно обозначены бюджетные счета, по которым может быть отрицательный остаток: по счету 020500000 "Расчеты с дебиторами по доходам" кредитовый остаток отражается со знаком "минус". По счетам 030302000 "Расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ", 030303000 "Расчеты по налогу на прибыль", 0 30404 000 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", 030305000 "Расчеты по прочим платежам в бюджет", 030306000 "Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний" дебетовый остаток отражается со знаком "минус".

Если учреждение не является администратором доходов бюджета, то в строках раздела IV "Финансовый результат" в графах 3 и 6 квартального баланса всегда будут отрицательные значения. Реальный результат деятельности сектора государственного управления, бюджета или ведомства будет получаться только при своде отчета. Поэтому при появлении отрицательных остатков в балансе следует тщательно проанализировать каждую такую сумму.

В связи с тем, что в актив баланса включается только остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, валюта баланса по графе 6 "На начало года, итого" должна быть равна сумме в строке "Итого" графы "Остаток на начало года" Главной книги, а также итогу графы "Сальдо на начало периода" оборотно-сальдовой ведомости (нарастающим итогом с начала года) за минусом суммы амортизации основных средств и нематериальных активов.

Валюта баланса по графе 10 "На конец отчетного периода, итого" в течение года должна быть равна сумме в строке "Итого" графы "Остаток на конец периода" Главной книги, а также итогу графы "Сальдо на конец периода" ОСВ (нарастающим итогом с начала года) за минусом суммы амортизации основных средств и нематериальных активов.

Инструкцией № 128н внесены изменения в Баланс (ф.05030130), по сравнению с формой представлявшейся ранее. Главными, из которых можно назвать:

1) исключены счета аналитического учета к счетам: 020500000 "Расчеты с дебиторами по доходам", 020600000 "Расчеты по выданным авансам", 020700000 "Расчеты с дебиторами по бюджетным кредитам", 020800000 "Расчеты с подотчетными лицами", 030100000 "Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам", 030200000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

2) исключены счета, по которым при завершении года делаются заключительные записи: 021002000 "Расчеты по поступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение бюджета", 030405000 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджета", 040101000 "Финансовый результат текущей деятельности учреждения", 040102000 "Финансовый результат по резервному фонду". Это объясняется тем, что информацию по заключению данных счетов представляют в Справке по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года (ф.0503110).

Также теперь предоставляются приложения к балансу. Проверка остатков баланса исполнения бюджета на 1 января 2010г. представляет собой проверку изменения объема кредиторской задолженности за отчетный год. Справка о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах формируется на основании показателей по учету имущества и обязательств.

В Справке по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года (ф.0503110) отражают обороты по счетам бюджетного учета, подлежащим закрытию в установленном порядке по завершении финансового года, в разрезе бюджетной и приносящей доход деятельности и деятельности со средствами во временном распоряжении. [33,С.24]

Форма этой справки "переехала" из ранее составлявшегося Баланса исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета Получатели средств бюджета раздел "Деятельность со средствами, находящимися во временном распоряжении" не заполняют.

Справка по консолидируемым расчетам (ф.0503125) (Приложение 11) составляется ежемесячно нарастающим итогом с начала года на основании данных, отраженных на отчетную дату. Данная Справка составляется с целью предоставить необходимую информацию по взаимосвязанным показателям в отчетности всех участников бюджетного процесса: получателей, распорядителей, главных распорядителей средств бюджета, органов, организующих исполнение бюджетов, для проведения консолидации и представляется в соответствии с Разделом II Инструкции о порядке составления и предоставления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной Приказом Минфина РФ от 09.11.2009 №128н. В случае если в структуру учреждения входят обособленные структурные подразделения и филиалы, учреждение - распорядитель бюджетных средств составляет справки по консолидируемым расчетам, которые можно условно разделить на два вида по их назначению. Первый вид - для исключения оборотов внутри одного юридического лица, между головным учреждением и филиалами. На основании данных справок при составлении сводного отчета по юридическому лицу исключаются внутренние обороты между структурными подразделениями и между распорядителем бюджетных средств и структурным подразделением.

Второй вид справок - это справки, в которые включаются сведения о внутриведомственных расчетах, между учреждениями одного уровня бюджета и в порядке межбюджетных отношений. Данные справки представляются главному распорядителю бюджетных средств в составе годовой отчетности, для последующей консолидации на уровне главного распорядителя бюджетных средств. Исключение взаимоувязанных показателей из сводной отчетности на основании данных справок производит главный распорядитель и орган, организующий исполнение бюджета и составляющий сводную бюджетную отчетность данного уровня бюджета.

Раздельные справки на расчеты между главными распорядителями и получателями средств федерального бюджета по счету 030404000 "Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств" составляются раздельно, с приложением акта сверки, а также между главными распорядителями по централизованным поставкам материальных ценностей, переданным финансовым активам (акциям, дебиторской задолженности по выданным ссудам) в разрезе кодов администраторов бюджетных средств, соответствующих перечню главных распорядителей средств.

Показатели Справки (ф.0503125) на 1 января года, следующего за отчетным, отражаются без учета результата заключительных операций по закрытию счетов при завершении финансового года, проведенных 31 декабря отчетного финансового года.

Получатели доходов бюджета, то при строгом следовании смете доходов и расходов, отрицательных остатков в балансе не остается, как нет и отклонений от нормативов, предусмотренных Инструкцией о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 09 ноября 2009 г. № 128н.