Реализация акций, полученных в связи с переоценкой основных фондов, осуществленной по решению Правительства рф

В данном разделе речь пойдет о реализации юридическими лицами — акционерами акций, полученных ими в связи с переоценкой основных фондов, осуществленной по решению Правительства Российской Федерации.

С точки зрения бухгалтерского учета отражение операций по реализации таких акций ничем не будет отличаться от отражения операций по реализации акционером любых принадлежащих ему акций. Поэтому, например, в случае если покупатель осуществляет предоплату, то продавец в своем учете может сделать следующие проводки:

• Д-т 51 - К-т 64 - отражена сумма предоплаты, поступившей от покупателя;

• Д-т 48 - К-т 06 (58) — отражена учетная стоимость акций, переданных покупателю;

• Д-т 48 - К-т 76 — отражены прочие расходы, связанные с реализацией акций;

• Д-т 64 - К-т 48 - зачтена сумма предоплаты, соответствующая стоимости переданных акций;

• Д-т 48 - К-т 80 — отражена прибыль от реализации акций или

• Д-т 80 - К-т 48 — отражен убыток от реализации акций.

С точки зрения налогообложения до 5 августа 1998 года операции по реализации юридическими лицами — акционерами акций, полученных ими в связи с переоценкой основных фондов, осуществленной по решению Правительства Российской Федерации, облагались налогом на прибыль в соответствии с положениями пункта 2.4 Инструкции Госналогслужбы России о налоге на прибыль. В этом случае при определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия для целей налогообложения учитывалась разница (превышение) между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества с учетом их переоценки, производимой на основании постановлений Правительства Российской Федерации, увеличенной на индекс инфляции, исчисленный в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации.

Положительный результат от такого расчета рассматривался как объект налогообложения, а отрицательный результат в целях налогообложения не уменьшал налогооблагаемую прибыль.

Таким образом, до 5 августа 1998 года случай с реализацией акций, полученных в результате увеличения акционерным обществом размера уставного капитала в связи с переоценкой основных фондов, осуществленной по решению Правительства Российской Федерации, не выделялся из общего режима налогообложения доходов юридических лиц от реализации ценных бумаг.

С 5 августа 1998 года доход от реализации таких акций облагается в соответствии с положениями пункта 2.7 Инструкции Госналогслужбы России о налоге на прибыль.

Причем для решения вопроса о порядке налогообложения таких акций имеет значение, каким образом произошло увеличение уставного капитала, а именно: были ли в результате этого дополнительно получены юридическим лицом — акционером акции либо в результате такого увеличения у акционера возникла разница между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных акций, и номинальной стоимостью первоначальных акций.

Формула определения налогооблагаемой прибыли от реализации ценных бумаг едина для всех ситуаций: цена реализации — цена приобретения.

Особенности возникают при определении цены приобретения (первоначально оплаченной стоимости акций).

Например, если юридическое лицо — акционер реализует акции, дополнительно полученные в результате увеличения уставного капитала акционерного общества вследствие проведения переоценки основных средств по решению Правительства Российской Федерации, то в этом случае цена приобретения акций равна нулю. В данном случае в качестве объекта налогообложения выступает вся цена реализации.

Если юридическое лицо — акционер реализует акции, номинал которых увеличен в результате увеличения уставного капитала акционерного общества вследствие проведения переоценки основных средств по решению Правительства Российской Федерации, то в качестве цены приобретения выступает цена первичной покупки акций (до увеличения размера уставного капитала).

Пример 1

Предприятие приобрело 10 акций акционерного общества номиналом 1 000 руб. по цене 1 200 руб.

В связи с переоценкой основных фондов по решению Правительства РФ уставный капитал акционерного общества был увеличен, в результате чего предприятие-акционер получило три дополнительные акции номиналом 1 000 руб.

Все акции были реализованы по цене 1 300 руб.

В этом случае налогооблагаемая прибыль от реализации дополнительно полученных акций составит:

1 300 руб. * 3 — 0 руб. = 3 900 руб.,

а от реализации ранее имевшихся акций:

1 300 руб. * 10 — 1 200 руб. * 10 = 1 000 руб.

Пример 2

Предприятие приобрело одну акцию акционерного общества номиналом 1 000 руб. за 1 100 руб.

При увеличении уставного капитала предприятие-акционер получило взамен этой акции новую акцию номиналом 10 000 руб., которая была реализована за 12 000 руб.

В этом случае налогооблагаемая прибыль составит:

12 000 руб.— 1 100 руб. = 10 900 руб.