Вопрос 4. Последующая оценка финансовых вложений.

В соответствии с п. 18 ПБУ 19/02 первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться в случаях, установленных законодательством и ПБУ 19/02.

1. Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетностина конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организацияможет производить ежемесячно или ежеквартально (п. 20 ПБУ 19/02).

Разница между оценкой финансовых вложенийпо текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относитсяна финансовые результаты(п. 20 ПБУ 19/02).

Для целей исчисления налога на прибыль не учитываетсяположительная или отрицательная разница, полученные при переоценке ЦБ по рыночной стоимости (пп. 24 п. 1 ст. 251ип. 46 ст. 270НК РФ).

2.Финансовые вложения,по которым не определяется текущая рыночная стоимость,подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную датупо первоначальной стоимости (п. 21 ПБУ 19/02).

По долговым ценным бумагам,по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешаетсяразницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостьюв течение срока их обращенияравномерно,по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода,относить на финансовые результатыкоммерческой организации (п. 22 ПБУ 19/02).

В случае, если по объекту финансовых вложений, ранее оцениваемому по текущей рыночной стоимости, на отчетную дату текущая рыночная стоимость не определяется, такой объект финансовых вложений отражается в бухгалтерской отчетности по стоимости его последней оценки (п. 24 ПБУ 19/02)..

Типовые проводки по переоценке финансовых вложений

Содержание операции	Дебет		Кредит
1. Для котируемых финансовых вложений (в соответствии с ПБУ 19/02)
Положительная разница от переоценки		58	91-1
Отрицательная разница от переоценки		91-2	58
2. Для некотируемых финансовых вложений (в соответствии с Инструкцией к Плану счетов) долговые ценные бумаги
2.1 Фактические затраты (ф) на приобретение финансовых вложений больше чем номинал (н)
Отражена разница между фактическими затратами и номиналом финансового вложения (ф-н) (ежемесячно списывается равными частями на протяжение всего срока обращения финансового вложения )	76		58-2
Скорректирован доход по финансовым вложениям (общая сумма дохода по финансовому вложению – [(ф-н)]) (ежемесячно – равными долями)	76		91-1
2.2 Фактические затраты (ф) на приобретение финансовых вложений меньше чем номинал (н)
Отражена разница между номиналом и фактическими затратами на приобретение финансового вложения (н-ф) (ежемесячно списывается равными частями на протяжение всего срока обращения финансового вложения )	58		91.1
Начислен доход по финансовым вложениям (общая сумма дохода по финансовому вложению) (ежемесячно – равными долями)	76		91-1