- •Тема 14. Учет финансовых вложений
- •Вопрос 1. Нормативно-правовое регулирование учета финансовых вложений
- •Вопрос 2. Понятие, сущность и классификация финансовых вложений
- •1. По форме вложения:
- •1. Порядок оценки и учета финансовых вложений при поступлении по договорам купли-продажи.
- •2. Внесение финансовых вложений в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации
- •3. Безвозмездное поступление.
- •Вопрос 4. Последующая оценка финансовых вложений.
- •Вопрос 5. Доходы и расходы по финансовым вложениям
- •Вопрос 6. Резервы под обесценение финансовых вложений
- •Вопрос 7. Учет выбытия финансовых вложений
- •Вопрос 8. Документальное оформление операций с финансовыми вложениями
- •Вопрос 9. Совместная деятельность Порядок бухгалтерского учета операций по совместной деятельности регулируется пбу 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности».
- •1) От имени товарищей вправе действовать каждый.
- •2) Дела ведутся специально назначенным товарищем (товарищами).
- •3) Дела ведутся совместно всеми товарищами.
1) От имени товарищей вправе действовать каждый.
Данный вариант применим в ситуации, когда каждый товарищ, по сути, осуществляет деятельность независимо от других (начиная от приобретения необходимых для деятельности ресурсов и заканчивая продажами своих товаров или услуг). Каждый товарищ самостоятельно ведет учет своих доходов и расходов и определяет заработанную им прибыль. Затем эти данные сводятся воедино товарищем, ведущим общие дела, и каждому участнику распределяется доля прибыли, адекватная тому, что он фактически заработал.
2) Дела ведутся специально назначенным товарищем (товарищами).
Указанный способ может применяться, если кто-либо из товарищей только предоставляет средства для осуществления совместной деятельности, не принимая непосредственного участия в совершении операций, а за это получает определенную долю прибыли. Также этот способ используется, когда кто-либо из товарищей участвует в совместной деятельности, предоставляя свои услуги по ведению общих дел.
3) Дела ведутся совместно всеми товарищами.
В этом случае для совершения сделки требуется согласие всех товарищей. Этот вариант подходит, когда в рамках простого товарищества совершается относительно небольшое количество сделок, но при этом они достаточно велики по объему. Тогда каждый из товарищей может быть заинтересован в том, чтобы непосредственно контролировать заключение и совершение таких сделок. Также этот способ применим, если степень доверия между товарищами не очень велика.
Во всех случаях полномочие товарища на совершение сделок с третьими лицами удостоверяется либо доверенностью, выданной остальными товарищами, либо договором простого товарищества, совершенным в письменной форме.
Общие дела ведутся по единогласию или, если это предусмотрено договором, по большинству голосов. Права товарищей при решении общих вопросов равны и не зависят от вклада в общее имущество.
Порядок покрытия расходов и убытков, связанных с совместной деятельностью товарищей, определяется соглашением участников (это может быть дополнительное соглашение к договору). При отсутствии такого соглашения каждый товарищ несет расходы и убытки пропорционально стоимости его вклада в общее дело.
Если договор простого товарищества связан с осуществлением его участниками предпринимательской деятельности, товарищи отвечают солидарно по всем общим обязательствам независимо от оснований их возникновения (пункт 2 статьи 1047ГК РФ).
По общему правилу прибыль от совместной деятельности распределяется пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело, если иное не предусмотрено договором или иным соглашением товарищей. Нельзя устранить кого-то из товарищей от участия в прибыли(статья 1048ГК РФ).
Договор простого товарищества прекращается вследствие (пункт 1 статьи 1050ГК РФ):
истечения срока договора простого товарищества;
отказа кого-либо из товарищей от дальнейшего участия в договоре простого товарищества, если договором простого товарищества или последующим соглашением не предусмотрено сохранение договора в отношениях между остальными товарищами;
смерти товарища, объявления кого-либо из товарищей недееспособным, ограниченно дееспособным или безвестно отсутствующим, но только в случае, если договором или последующим соглашением не предусмотрено его сохранение между остальными товарищами;
объявления кого-либо из товарищей банкротомили при выделении доли товарища по требованию его кредитора (если договором или последующим соглашением не предусмотрено его сохранение между остальными товарищами);
в других случаях.
При прекращении договора простого товарищества вещи, переданные в общее владение и (или) пользование товарищей, возвращаются предоставившим их товарищам без вознаграждения, если иное не предусмотрено соглашением сторон.
Товарищи производят раздел имущества, находившегося в их общей собственности, возникших у них общих прав требования по соглашению между собой и в порядке, предусмотренном статьей 252ГК РФ.При этом следует отметить, что товарищ, внесший в общую собственность индивидуально определенную вещь (например, транспорт, оборудование или вычислительную технику), вправе при прекращении договора простого товарищества требовать в судебном порядке возврата ему этой вещи при условии соблюдения интересов остальных товарищей и кредиторов(пункт 2 статьи 1050ГК РФ).
После прекращения договора простого товарищества его участники продолжают нести солидарную ответственность по неисполненным общим обязательствам в отношении третьих лиц(пункт 2 статьи 1050ГК РФ).
Основные нормы ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности»
Признаки совместной деятельности |
Совместное осуществление операций |
Совместное использование активов |
Совместное осуществление деятельности | |||
Каждый из участников |
Товарищ, ведущий общие дела | |||||
Содержание |
каждым участником договора определенного этапа производства продукции (выполнение работы, оказание услуги) с использованием собственных активов (п. 6 ПБУ 20/03). |
Активы считаются совместно используемыми в случае, когда имущество находится в общей собственности участников договора с определением доли каждого из собственников в праве собственности (долевая собственность) и собственники заключают договор с целью совместного использования такого имущества для получения экономических выгод или дохода (п. 9 ПБУ 20/03). |
Согласно ст. 1041 ГК РФ по договору о совместной деятельности (договору простого товарищества) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются объединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли.
В соответствии со статьей 1043 ГК РФ ведение бухгалтерского учета общего имущества может быть поручено одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц. | |||
Активы |
Каждым участником используются собственные активы (п. 6 ПБУ 20/03). |
Активы, принадлежащие участнику договора на праве долевой собственности и внесенные им в качестве вклада, продолжают учитываться им на соответствующих счетах бухгалтерского учета (п. 10 ПБУ 20/03). |
Активы, внесенные в счет вклада по договору о совместной деятельности, включаются организацией-товарищем в состав финансовых вложений по стоимости, по которой они отражены в бухгалтерском балансе на дату вступления договора в силу (п. 13 ПБУ 20/03). |
Имущество, внесенное участниками договора о совместной деятельности в качестве вклада, учитывается товарищем, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел, обособленно (на отдельном балансе) (п. 18 ПБУ 20/03). | ||
Финансовые вложения по вкладу в простое товарищество |
Финансовые вложения не образуются (п. 7 ПБУ 20/03). |
Финансовые вложения не образуются (п. 10 ПБУ 20/03). |
Финансовые вложения образуются. Активы, внесенные в счет вклада по договору о совместной деятельности, включаются организацией-товарищем в состав финансовых вложений по стоимости, по которой они отражены в бухгалтерском балансе на дату вступления договора в силу (п. 13 ПБУ 20/03). |
- | ||
Отражение в учете расходов и обязательств |
Каждый участник договора в бухгалтерском учете отражает свою часть расходов и обязательств (п. 6 ПБУ 20/03). |
Каждый участник договора отражает в бухгалтерском учете свою долю расходов и обязательств (п. 9 ПБУ 20/03), а также долю совместных расходов (п. 10 ПБУ 20/03)
|
- |
Товарищ, ведущий общие дела в соответствии с договором о совместной деятельности, обеспечивает обособленный учет операций (на отдельном балансе) по совместно осуществляемой деятельности и операций (п. 17 ПБУ 20/03). Отражение хозяйственных операций по договору о совместной деятельности, включая учет расходов и доходов, а также расчет и учет финансовых результатов по отдельному балансу, осуществляются в общеустановленном порядке (п. 18 ПБУ 20/03).
| ||
Отражение доходов (экономических выгод) |
Каждый участник договора в бухгалтерском учете отражает причитающуюся ему долю экономических выгод или дохода в соответствии с условиями договора (п. 6 ПБУ 20/03). |
Каждый участник договора отражает в бухгалтерском учете причитающуюся ему долю доходов от совместного использования активов согласно условиям договора (п. 9 ПБУ 20/03). |
- | |||
Хозяйственные операции |
Отражаются в бухгалтерском учете каждым участником договора самостоятельно (не выделяются на отдельный баланс) (п. 7 ПБУ 20/03). |
Отражаются в бухгалтерском учете каждым участником договора самостоятельно (не выделяются на отдельный баланс) (п. 10 ПБУ 20/03). |
- | |||
Финансовые результаты |
Отражаются в бухгалтерском учете каждым участником договора самостоятельно (не выделяются на отдельный баланс) (п. 7 ПБУ 20/03). |
Отражаются в бухгалтерском учете каждым участником договора самостоятельно (не выделяются на отдельный баланс) (п. 10 ПБУ 20/03). |
При формировании финансового результата каждая организация-товарищ включает в состав прочих доходов или расходов прибыль или убытки по совместной деятельности, подлежащие получению или распределенные между товарищами (п. 14 ПБУ 20/03). |
По окончании отчетного периода полученный финансовый результат - нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) распределяется между участниками договора о совместной деятельности в порядке, установленном договором. При этом в рамках отдельного баланса на дату принятия решения о распределении нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отражается кредиторская задолженность перед товарищами в сумме причитающейся им доли нераспределенной прибыли либо дебиторская задолженность за товарищами в сумме их доли непокрытого убытка, причитающегося к погашению (п. 19 ПБУ 20/03). | ||
Завершающий этап |
Участник, выполняющий заключительный этап совместного производственного процесса доли продукции, причитающейся другим участникам договора, учитывает за балансом, а в случае, если договором предусмотрена продажа продукции (работ, услуг), то доходы, подлежащие получению другими участниками договора, отражает в бухгалтерском учете в качестве обязательства перед ними (п. 7 ПБУ 20/03). |
В случае, если согласно договору расчеты с покупателями (заказчиками) осуществляются одним из участников, то доходы, подлежащие получению другими участниками договора, отражаются в его бухгалтерском учете в качестве обязательства перед ними (п. 10 ПБУ 20/03). |
Типовые проводки по учету совместного осуществления операций (организации А и Б)
(условно принято, что для двух организаций А и Б производство продукции (а следовательно и осуществление условий договора совместной деятельности) является основным видом деятельности)
Содержание операции |
Дебет |
Кредит | |
1 После завершения производства продукции организация Б передает часть продукции организации А | |||
Учет у организации А |
|
| |
Начислены затраты по выполнению своей части договора |
20-СД.1 |
10, 0,2, 70, 69.. | |
Передана продукция организации Б |
20-СД.2 |
20-СД.1 | |
Получена продукция от организации Б |
43 |
20-СД.2 | |
Реализация продукции организации А отражается по обычной схеме | |||
Учет у организации Б |
|
| |
Получена продукции от организации А (по сумме затрат, произведенных организацией А) |
Д003 |
| |
Передана в переработку продукция, полученная от организации А |
|
К003 | |
Начислены затраты по выполнению своей части договора |
20-СД |
10, 0,2, 70, 69.. | |
Принята к учету собственная доля продукции организации Б (на сумму фактически произведенных организацией Б затрат) |
43 |
20-СД | |
Учтена за балансом продукция, причитающаяся по договору организации А (по сумме затрат, произведенных организацией А) |
Д 002 |
- | |
Передана продукция организации А |
- |
К 002 | |
Реализация продукции организации Б отражается по обычной схеме | |||
2 После завершения производства продукции организация Б продает часть продукции организации А | |||
Учет у организации А |
|
| |
Начислены затраты по выполнению своей части договора |
20-СД.1 |
10, 0,2, 70, 69.. | |
Передана продукция организации Б |
20-СД.2 |
20-СД.1 | |
Начислена выручка от реализации продукции организацией Б (с НДС) |
76-Б |
90-1 | |
Начислен НДС |
90-3 |
68 | |
Списаны затраты на производство реализованной продукции |
90-2 |
20-СД.2 | |
Поступили деньги от организации Б |
51 |
76-Б | |
Учет у организации Б |
|
| |
Получена продукции от организации А (по сумме затрат, произведенных организацией А) |
Д003 |
| |
Передана в переработку продукция, полученная от организации А |
|
К003 | |
Начислены затраты по выполнению своей части договора |
20-СД |
10, 0,2, 70, 69.. | |
Принята к учету собственная доля продукции (на сумму фактически произведенных организацией Б затрат) |
43 |
20-СД | |
Учтена за балансом продукция, причитающаяся по договору организации А (по сумме затрат, произведенных организацией А) |
Д 002 |
- | |
Реализация продукции организации Б отражается по обычной схеме | |||
|
Начислена выручка от реализации продукции организации А (с НДС) |
62 |
76-А |
Получены деньги от покупателя |
51 |
62 | |
Списана проданная продукция организации А |
- |
К 002 | |
Перечислены деньги от реализации организации А |
76-А |
51 |
Типовые проводки по учету совместного использования активов (организации А и Б)
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Дебет |
Кредит | ||
1 Каждая организация самостоятельно осуществляет соответствующую долю затрат, расчеты с покупателем осуществляет организация Б | ||||||
Учет у организации А |
Основной вид деятельности |
Неосновной вид деятельности | ||||
Учтен актив (основное средство), используемое в СД |
01-СД |
01 |
01-СД |
01 | ||
Начислены затраты по выполнению своей части договора |
20-СД |
10, 0,2, 70, 69.. |
91-2 |
10, 0,2, 70, 69.. | ||
Начислена выручка (с НДС) |
76-Б |
90-1 |
76-Б |
91-1 | ||
Начислен НДС |
90-3 |
68 |
91-2 |
68 | ||
Списаны затраты |
90-2 |
20-СД |
91-2 |
20-СД | ||
Поступили деньги от организации Б |
51 |
76-Б |
51 |
76-Б | ||
Учет у организации Б |
Основной вид деятельности |
Неосновной вид деятельности | ||||
Учтен актив (основное средство), используемое в СД |
01-СД |
01 |
01-СД |
01 | ||
Начислены затраты по выполнению своей части договора |
20-СД |
10, 0,2, 70, 69.. |
91-2 |
10, 0,2, 70, 69.. | ||
|
Начислена выручка организации Б (с НДС) |
62 |
90-1 |
62 (76) |
91-1 | |
Начислен НДС |
90-3 |
68 |
91-2 |
68 | ||
Списаны затраты организации Б |
90-2 |
20-СД |
- |
- | ||
Поступили деньги от покупателя (общая сумма А+Б) |
51 |
62 |
51 |
62 | ||
|
Начислена выручка организации А (с НДС) |
62 |
76-А |
62 (76) |
76-А | |
Получены деньги от покупателя |
51 |
62 |
51 |
62 | ||
Перечислены деньги организации А |
76-А |
51 |
76-А |
51 | ||
2 Все расходы осуществляет организация Б, организация А возмещает организации Б свою долю расходов. Расчеты с покупателем осуществляет организация Б | ||||||
Учет у организации А |
Основной вид деятельности |
Неосновной вид деятельности | ||||
Учтен актив (основное средство), используемое в СД |
01-СД |
01 |
01-СД |
01 | ||
Приняты к возмещению затраты, понесенные организацией Б |
20-СД |
76-Б |
91-2 |
76-Б | ||
Учтен НДС по расходам |
19 |
76-Б |
19 |
76-Б | ||
Перечислены организации Б денежные средства в счет возмещения расходов |
76-Б |
51 |
76-Б |
51 | ||
Начислена выручка (с НДС) |
76-Б |
90-1 |
76-Б |
91-1 | ||
Начислен НДС |
90-3 |
68 |
91-2 |
68 | ||
Списаны затраты |
90-2 |
20-СД |
91-2 |
20-СД | ||
Поступили деньги от организации Б |
51 |
76-Б |
51 |
76-Б | ||
Учет у организации Б |
Основной вид деятельности |
Неосновной вид деятельности | ||||
Учтен актив (основное средство), используемое в СД |
01-СД |
01 |
01-СД |
01 | ||
Начислены затраты по выполнению своей части договора |
20-СД |
10, 0,2, 70, 69.. |
91-2 |
10, 0,2, 70, 69.. | ||
Учтены траты, подлежащие возмещению организацией А |
76-А |
10, 0,2, 70, 69.. |
76-А |
10, 0,2, 70, 69.. | ||
Возмещены траты организацией А |
51 |
76-А |
51 |
76-А | ||
|
Начислена выручка организации Б (с НДС) |
62 |
90-1 |
62 (76) |
91-1 | |
Начислен НДС |
90-3 |
68 |
91-2 |
68 | ||
Списаны затраты организации Б |
90-2 |
20-СД |
- |
- | ||
Поступили деньги от покупателя (общая сумма А+Б) |
51 |
62 |
51 |
62 | ||
|
Начислена выручка организации А (с НДС) |
62 |
76-А |
62 (76) |
76-А | |
Получены деньги от покупателя |
51 |
62 |
51 |
62 | ||
Перечислены деньги организации А |
76-А |
51 |
76-А |
51 |
Типовые проводки при осуществлении деятельности по договору простого товарищества
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
1 При открытии простого товарищества | ||
Учет операций у организации-товарища |
|
|
Переданы активы по договору простого товарищества |
58-4 |
10, 50, 51, 43,41… |
Начислены доходы от участия в ПТ (при распределении прибыли от СД) |
76-ПТ |
91-1 |
Получены денежные средства от участия в ПТ |
51 |
76-ПТ |
Начислены расходы от участия в ПТ (при распределении убытка СД) |
91-2 |
76-ПТ |
Перечислены денежные средства в ПТ для покрытия убытков |
76-ПТ |
51 |
Учет у товарища, ведущего общие дела (отдельный баланс) |
|
|
Отражены вклады участников в ПТ |
10, 01, 41, 51… |
80 |
Все текущие операции отражаются на отдельном балансе в общеустановленном порядке для юр.лиц | ||
1) Отражена прибыль по итогам года |
99-9 |
84 |
Распределена прибыль между организациями-товарищами |
84 |
75 |
Перечислены денежные средства организациям-товарищам |
75 |
51 |
2) Отражен убыток по итогам года |
84 |
99-9 |
Распределены убытки между организациями-товарищами |
75 |
84 |
Получены денежные средства от организаций-товарищей в счет покрытия убытков ПТ |
51 |
75 |
2 При прекращении деятельности простого товарищества | ||
Учет операций у организации-товарища |
|
|
Получены активы при ликвидации ПТ (по стоимости, по которой они отражены на балансе ПТ) |
10, 41, 51, 01… |
58-4 |
Отражена разница между стоимостью полученного и переданного в ПТ имущества |
|
|
положительная разница |
58-4 |
91-1 |
отрицательная разница |
91-2 |
58-4 |
Учет у товарища, ведущего общие дела |
|
|
Возвращено имущество организациям товарищам (кроме ОС и НМА) |
80 |
10, 41, 43, 50, 51 … |
Возвращены организациям-товарищам ОС и НМА (по остаточной стоимости) |
80 |
01в, 04в |
Необходимо отметить, что при передаче имущества НДС восстанавливается в общеустановленном порядке.